Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете расчетных документов на внебалансовых счетах
Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете расчетных документов на внебалансовых счетах
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
06.08.2013
Вопрос
По требованию структурного подразделения МГТУ Банка инкассовые поручения, поступившие из УФССП (с 5-ой очередностью платежа), были списаны с внебалансового счета 90902 (картотеки 2) и зачислены на внебалансовый счет 90901, т.к. на момент поступления инкассовых поручений у клиента имелись денежные средства и имелись решения ИФНС о полном приостановлении операций по счету. Решения ИФНС о приостановлении операций по расчетному счету до сих пор не отменены.
Как правильно вести учет этих расчетных документов: оставить их учет на счете 90901 (картотека 1) или перенести на счет 90902 (картотека 2)?
По требованию структурного подразделения МГТУ Банка инкассовые поручения, поступившие из УФССП (с 5-ой очередностью платежа), были списаны с внебалансового счета 90902 (картотеки 2) и зачислены на внебалансовый счет 90901, т.к. на момент поступления инкассовых поручений у клиента имелись денежные средства и имелись решения ИФНС о полном приостановлении операций по счету. Решения ИФНС о приостановлении операций по расчетному счету до сих пор не отменены.
Как правильно вести учет этих расчетных документов: оставить их учет на счете 90901 (картотека 1) или перенести на счет 90902 (картотека 2)?
Ответ
Мнение консультантов.
У Банка отсутствуют основания для изменения действующего на текущий момент порядка учета расчетных документов, указанных в тексте вопроса.
Обоснование мнения консультантов.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ закреплено право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Порядок, а также основания для вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей регламентированы статьей 76 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
При получении решения (постановления) соответствующих уполномоченных государственных органов РФ о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика в банке кредитная организация обязана обеспечить его выполнение (пункт 6 статьи 76 НК РФ).
На основании пункта 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций и переводов действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и переводов и до момента получения решения об отмене соответствующего приостановления. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств на основании пункта 8 статьи 76 НК РФ полностью отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Других оснований для отмены налоговым органом решения о приостановлении операций и переводов при взыскании налога, пеней и штрафов Налоговым кодексом не предусмотрено.
Согласно пункту 9.11 Части II Положения № 385-П счет 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» предназначен для учета сумм, поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
По дебету счета 90901 проводятся суммы поступивших распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в корреспонденции со счетом 99999 или в корреспонденции со счетом 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае, если к моменту приостановления операций по счету имелись распоряжения, не оплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.
По кредиту счета 90901 отражаются суммы распоряжений в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов, в корреспонденции со счетом 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты в корреспонденции со счетом 90902; в день предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по распоряжениям, ожидающим акцепта, в корреспонденции со счетом 99999.
При этом срок нахождения сумм распоряжений, ожидающих разрешения на проведения операций, Положением № 385-П не ограничен.
При отсутствии на момент получения разрешения на совершение операций денежных средств на банковском счете плательщика сумма распоряжения, ожидающего разрешения для проведения операции, переносится со счета 90901 на счет 90902.
Как указано в тексте вопроса на текущий момент в Банк не поступали решения налогового органа об отмене приостановления операций по расчетному счету клиента.
Таким образом, у Банка отсутствуют основания для изменения действующего на текущий момент порядка учета расчетных документов, указанных в тексте вопроса.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел