Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете облигаций, приобретенных Банком и переданы им в обеспечение по кредиту

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете облигаций, приобретенных Банком и переданы им в обеспечение по кредиту

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

28.06.2013

Вопрос

Банк учитывает на балансе облигации сторонней кредитной организации. В связи с отсутствием в Банке собственного депозитария указанные ценные бумаги хранятся в депозитарии той же кредитной организации – эмитента облигаций. В депозитарном учете бумаги в Банке учитываются по счетам 98010 и 98050.
В случае если данные облигации по соглашению о залоге ценных бумаг с вышеуказанной кредитной организацией передаются в залог под обеспечение представленного Банку межбанковского кредита, каким образом в Банке – залогодателе учитываются облигации в период привлечения межбанковского кредита:
Вариант 1 – снимаются с депозитарного учета и отражаются на внебалансовом счете 914;
Вариант 2 - по депозитарному учету отражается обременение облигаций проводкой:
Дт 98050
Кт 98070,
а на внебалансовом счете не учитываются.

Ответ

Мнение консультантов.

При заключении сделки по привлечению межбанковского кредита под залог облигаций Банку следует отразить факт обременения указанных ценных бумаг:

В депозитарном учете:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»

Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

- на количество облигаций, обремененных залогом.

На счетах Главы «В» «Внебалансовые счета»:

Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

- на сумму балансовой стоимости переданных в залог облигаций.

Обоснование мнения консультантов.

Исходя из текста запроса, Банк является депонентом депозитария кредитной организации – эмитента облигаций, принадлежащих Банку на праве собственности. Одновременно указанная кредитная организация является контрагентом по сделке предоставления Банку межбанковского кредита (далее по тексту - МБК) под залог указанных ценных бумаг.

Общий для всех кредитных организаций порядок ведения учета депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами определяют Правила № 44.

В соответствии с пунктом 3.4 Правил № 44 все депозитарные операции, проводимые кредитной организацией с эмиссионными ценными бумагами, должны быть отражены в ее депозитарном учете. Согласно пункту 2 Письма Банка России № 34-3-3-9/1071 от 12.05.1997г. ведение в соответствии с Правилами № 44 депозитарного учета ценных бумаг, принадлежащих организации на праве собственности, является обязанностью кредитной организации, но не является депозитарной деятельностью.

Статьей 7 Закона № 39-ФЗ определено, что депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги депозитариями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими депозитарную деятельность.

Депозитарная деятельность на основании пункта 2.3 Положения о депозитарной деятельности (далее по тексту – Положение) включает в себя обязательное предоставление клиентам (депонентам) услуг по учету и удостоверению прав на ценные бумаги, учету и удостоверению передачи ценных бумаг, включая случаи обременения ценных бумаг обязательствами.

Так, в соответствии с пунктом 5.3 Положения депозитарий обязан регистрировать факты обременения ценных бумаг клиентов (депонентов) залогом, а также иными правами третьих лиц в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

В свою очередь, на основании положений пункта 7.1 Положения депозитарный договор является основанием для возникновения прав и обязанностей клиента (депонента) и депозитария при оказании депозитарием клиенту услуг. Предметом депозитарного договора является предоставление депозитарием клиенту (депоненту) услуг по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги путем открытия и ведения депозитарием счета депо клиента (депонента), осуществления операций по этому счету.

На основании вышеизложенного, при заключении сделки по привлечению МБК под залог облигаций Банк обязан отразить в депозитарном учете факт обременения указанных ценных бумаг.

Основные термины и понятия, связанные с учетом депозитарных операций, изложены в Разделе 2 Правил № 44 и включают:

пассивный счет депо - счет депо, предназначенный для учета прав на ценные бумаги в разрезе владельцев ценных бумаг (пункт 2.26);

активный счет депо - счет депо, предназначенный для учета ценных бумаг в разрезе мест их хранения (пункт 2.27).

Для учета ценных бумаг, принадлежащих депонентам или самому депозитарию и обремененных обязательствами, то есть ценных бумаг депонентов или депозитария, на проведение операций с которыми наложены ограничения (блокированных, заложенных, предназначенных к поставке, выставленных на торги), пунктом 11.18 Части II Положения № 385-П предусмотрен счет 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».

Для учета балансовой стоимости ценных бумаг, переданных кредитной организацией в обеспечение по привлеченным средствам, пунктом 9.21 Части II Положения № 385-П выделан внебалансовый счет 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам».

При этом, если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по текущей (справедливой) стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам» не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

Таким образом, при заключении сделки по привлечению МБК под залог облигаций Банку следует отразить факт обременения указанных ценных бумаг: