Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете кредитных нот
Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете кредитных нот
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
30.08.2013
Вопрос
Банк в рамках своей деятельности предполагает осуществлять операции по приобретению кредитных нот и просит дать разъяснение о порядке их бухгалтерского учета. Банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет соответствующей лицензии.
1.
Верно ли мнение Банка, что с технической точки зрения выпуск кредитных нот похож на выпуск облигаций и их бухгалтерский учет (как финансового инструмента, аналогичного облигации, привязанной к кредитному договору) следует осуществлять на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства в соответствии с пунктом 5.2 Части II Положения Банка России № 385-П?
Банк предполагает учитывать кредитную ноту в портфеле «Ценные бумаги имеющиеся в наличии для продажи», неопределенность в получении дохода отсутствует, текущая справедливая стоимость кредитной ноты не может быть надежно определена.
Насколько правилен представленный ниже учет, если:
• эмитентом нот является кредитная организация-нерезидент, лид-менеджером выступает российский или иностранный банк;
• ценная бумага приобретается через брокера;
• кредитная нота номинирована в рублях.
1. Покупка кредитной ноты.
а) На отдельном балансовом счете 50210 отражается цена покупки кредитной ноты (без уплаченного купонного дохода):
Дебет 50210 Кредит 30602
б) На отдельном балансовом счете 50210 отражается сумма уплаченного процентного (купонного) дохода (далее ПКД), полученного при покупке:
Дебет 50210 Кредит 30602
в) Поскольку текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена, под вложение в ценную бумагу создается резервы на возможные потери:
Дебет 70606 (символ ОПУ 25302) Кредит 50219
г) Учет ценной бумаги на счетах ДЕПО в штуках:
Дебет 98010 Кредит 98050
2. В течение нахождения кредитной ноты на балансе Банка:
а) В бухгалтерском учете отражению подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (или с даты начала очередного процентного (купонного) периода), в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) Если кредитная нота куплена по цене ниже номинала, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения кредитной ноты равномерно, по мере причитающегося по ней, в соответствии с условиями выпуска, дохода. Начисление производится на отдельном лицевом счете. Отражению в бухгалтерском учете подлежит дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием):
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
3. Реализация (выбытие) и погашение кредитной ноты:
а) В дату выбытия (погашения частично или полностью) кредитной ноты отражается доначисление дисконта и ПКД за период с даты последнего начисления до даты выбытия.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) учитывается сумма, поступившая в погашение кредитной ноты (либо равной цене выбытия):
Дебет 30602 Кредит 61210
в) списывается с баланса стоимость приобретения кредитной ноты:
Дебет 61210 Кредит 50210
г) списывается с баланса сумма начисленного ПКД на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
д) списывается с баланса сумма начисленного дисконта на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
е) отражается финансовый результат сделки:
положительный
Дебет 61210 Кредит 70601 (символ ОПУ 13107)
либо
отрицательный
Дебет 70606 (символ ОПУ 23107) Кредит 61210
ж) воосстанвливается резерв на возможные потери при выбытии кредитной ноты:
Дебет - 50219 Кредит – 70601(символ ОПУ 16305)
з) списываются со счетов ДЕПО кредитные ноты в штуках:
Дебет - 98050 Кредит – 98010.
2.
Должен ли Банк отражать в бухгалтерском учете риск изменения кредитного качества актива, принимая во внимание то обстоятельство, что кредитная нота относится к кредитным производным инструментам (деривативам) и является долговой ценной бумагой с дополнительным условием, изменяющим профиль кредитного риска?
Банк в рамках своей деятельности предполагает осуществлять операции по приобретению кредитных нот и просит дать разъяснение о порядке их бухгалтерского учета. Банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет соответствующей лицензии.
1.
Верно ли мнение Банка, что с технической точки зрения выпуск кредитных нот похож на выпуск облигаций и их бухгалтерский учет (как финансового инструмента, аналогичного облигации, привязанной к кредитному договору) следует осуществлять на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства в соответствии с пунктом 5.2 Части II Положения Банка России № 385-П?
Банк предполагает учитывать кредитную ноту в портфеле «Ценные бумаги имеющиеся в наличии для продажи», неопределенность в получении дохода отсутствует, текущая справедливая стоимость кредитной ноты не может быть надежно определена.
Насколько правилен представленный ниже учет, если:
• эмитентом нот является кредитная организация-нерезидент, лид-менеджером выступает российский или иностранный банк;
• ценная бумага приобретается через брокера;
• кредитная нота номинирована в рублях.
1. Покупка кредитной ноты.
а) На отдельном балансовом счете 50210 отражается цена покупки кредитной ноты (без уплаченного купонного дохода):
Дебет 50210 Кредит 30602
б) На отдельном балансовом счете 50210 отражается сумма уплаченного процентного (купонного) дохода (далее ПКД), полученного при покупке:
Дебет 50210 Кредит 30602
в) Поскольку текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена, под вложение в ценную бумагу создается резервы на возможные потери:
Дебет 70606 (символ ОПУ 25302) Кредит 50219
г) Учет ценной бумаги на счетах ДЕПО в штуках:
Дебет 98010 Кредит 98050
2. В течение нахождения кредитной ноты на балансе Банка:
а) В бухгалтерском учете отражению подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (или с даты начала очередного процентного (купонного) периода), в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) Если кредитная нота куплена по цене ниже номинала, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения кредитной ноты равномерно, по мере причитающегося по ней, в соответствии с условиями выпуска, дохода. Начисление производится на отдельном лицевом счете. Отражению в бухгалтерском учете подлежит дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием):
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
3. Реализация (выбытие) и погашение кредитной ноты:
а) В дату выбытия (погашения частично или полностью) кредитной ноты отражается доначисление дисконта и ПКД за период с даты последнего начисления до даты выбытия.
Дебет 50210 Кредит 70601(символ ОПУ 11507)
б) учитывается сумма, поступившая в погашение кредитной ноты (либо равной цене выбытия):
Дебет 30602 Кредит 61210
в) списывается с баланса стоимость приобретения кредитной ноты:
Дебет 61210 Кредит 50210
г) списывается с баланса сумма начисленного ПКД на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
д) списывается с баланса сумма начисленного дисконта на выбывающую кредитную ноту:
Дебет 61210 Кредит 50210
е) отражается финансовый результат сделки:
положительный
Дебет 61210 Кредит 70601 (символ ОПУ 13107)
либо
отрицательный
Дебет 70606 (символ ОПУ 23107) Кредит 61210
ж) воосстанвливается резерв на возможные потери при выбытии кредитной ноты:
Дебет - 50219 Кредит – 70601(символ ОПУ 16305)
з) списываются со счетов ДЕПО кредитные ноты в штуках:
Дебет - 98050 Кредит – 98010.
2.
Должен ли Банк отражать в бухгалтерском учете риск изменения кредитного качества актива, принимая во внимание то обстоятельство, что кредитная нота относится к кредитным производным инструментам (деривативам) и является долговой ценной бумагой с дополнительным условием, изменяющим профиль кредитного риска?
Ответ
Мнение консультантов.
Из содержания текста вопроса следует, что Банк планирует совершать операции по
приобретению кредитных нот. В связи с этим у Банка возникают вопросы о надлежащем
отражении таких операций в бухгалтерском учете, в том числе в части кредитного
риска, обусловленного спецификой кредитной ноты. При этом, по мнению Банка, поскольку
с технической точки зрения выпуск кредитных нот схож с выпуском облигаций «(как финансового инструмента, аналогичного облигации, привязанной к кредитному
договору)», учет операций с кредитными нотами может быть осуществлен на балансовых счетах
по учету вложений в долговые обязательства в соответствии с пунктом 5.2 Части
II Положения № 385-П.
В соответствии с пунктом 5.2 Части II Положения № 385-П на балансовых счетах
501 - 503 и 505[1] подлежат учету вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных
и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам. При этом, вложения в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагами, учитываются на счетах второго порядка 50108 - 50110[2], 50209 - 50211[3], 50309 - 50311[4].
Согласно статье 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В
соответствии со статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная
облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные
бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Такой финансовый инструмент, как кредитная нота, в числе объектов гражданских
прав, относимых ГК РФ к ценным бумагам, буквально не указан.
«Кредитная нота обеспечивает определенный вид договора, заключаемого банком с инвесторами, это договор об участии в кредитном риске. Заключая договор об участии в кредитном риске, банк, предоставивший кредит заемщику, получает возможность передать третьему лицу (т.е. инвестору) права на долю в этом займе, а также часть рисков, связанных с полным или частичным невыполнением обязательств заемщика
по кредиту, выданному банком. Оформление такого договора происходит путем выдачи кредитной ноты, которая в последующем может торговаться на фондовом рынке»[5]
«В структуру кредитной ноты входит кредитный дефолтный своп, поэтому кредитная
нота является эмиссионной ценной бумагой, платежи по которой определяются CDS»[6].
По существу, кредитная нота является соглашением, заключаемым между банком -
эмитентом кредитной ноты и инвесторами, об участии в кредитном риске, в результате чего банк, предоставивший кредит заемщику (как правило, эмитент кредитных нот), получает
возможность передать инвестору права на долю в этой ссуде, а также часть рисков, связанных с полным или частичным невыполнением обязательств заемщика по кредиту, выданному банком.
Как указано выше, согласно статье 143 ГК РФ ценными бумагами является и другие
документы, относимые в установленном законодательством порядке к ценным бумагам. В связи с этим, мы считаем логичным обратиться к нормативным актам, регулирующим
рынок ценных бумаг. Так, согласно пункту 1.2 Порядка квалификации ценных бумаг[7], «Любые имущественные и неимущественные права, закрепленные в документарной или бездокументарной форме, независимо от их наименования, являются эмиссионными ценными бумагами, если условия их возникновения и обращения соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в Федеральном законе "О рынке ценных бумаг[8]"». Основанием для квалификации ценных бумаг в силу пункта 1.5 Порядка квалификации
ценных бумаг являются:
«Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон "О рынке ценных бумаг";
иные нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие отношения,
связанные с отнесением документов к ценным бумагам».
В рассматриваемой ситуации эмитентом кредитных нот является банк – нерезидент.
Квалификация иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг осуществляется
в соответствии с Положением о квалификации иностранных финансовых инструментов
в качестве ценных бумаг, согласно пункту 2 которого «Иностранные финансовые инструменты, которым в соответствии с международными стандартами ISO 6166 и ISO 10962 присвоены соответствующие коды ISIN и CFI, квалифицируются следующим образом:
1) как акции в случае, если присвоенный им код CFI имеет следующие значения: первая буква
- значение "E", вторая буква - значения "S", "P", "R", "C", "F", "V", за исключением
случаев, когда шестая буква имеет значения "Z" или "A";
2) как депозитарные расписки на акции в случае, если присвоенный им код CFI имеет следующие значения: первая буква
- значение "E", вторая буква - значения "S", "P", "R", "C", "F", "V", шестая буква
- значение "Z" или "A";
3) как паи или акции инвестиционных фондов в случае, если присвоенный им код CFI имеет следующие значения: первая буква
- значение "E", вторая буква - значение "U", за исключением случаев, когда шестая
буква имеет значения "Z" или "A";
4) как депозитарные расписки на паи или акции инвестиционных фондов в случае, если присвоенный им код CFI имеет следующие
значения: первая буква - значение "E", вторая буква - значение "U", шестая буква
- значения "Z" или "A";
5) как облигации в случае, если присвоенный им код CFI имеет следующие значения: первая буква - значение "D", вторая буква - значения "B", "C", "T", "Y", за исключением случаев, когда шестая буква имеет значения "Z" или "A";
6) как депозитарные расписки на облигации в случае, если присвоенный им код CFI
имеет следующие значения: первая буква - значение "D", вторая буква - значения
"B", "C", "T", "Y", шестая буква - значения "Z" или "A"».
Наш опыт показывает, что, как правило, коды ISIN и CFI, присвоенные кредитным
нотам в соответствии с международными стандартами кодов, дают основание квалифицировать
данный финансовый инструмент именно как облигации в соответствии с Положением
о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг.
Положением № 385-П установлены единые методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями,
расположенными на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1.12.Части
I Положения № 385-П разработанная и утвержденная кредитной организацией в соответствии
с Положением № 385-П и иными нормативными актами учетная политика должна обеспечивать
обязательное соблюдение принципов и качественных характеристик бухгалтерского
учета, установленных пунктом 1.12 Части I Положения № 385-П, в частности, отражение
операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой
(принцип «приоритета содержания над формой») (подпункт 1.12.8).
Из приведенной выше характеристики кредитных нот следует, что с экономической
точки зрения данный финансовый инструмент является кредитным деривативом, представляющим
собой долговое обязательство (облигацию) со встроенным кредитным дефолтным свопом.
Учитывая изложенное, консультанты приходят к выводу о справедливости мнения Банка
о том, что учет вложений Банка в приобретение кредитных нот следует осуществлять
на балансовых счетах по учету вложений в долговые обязательства (в данном случае
– долговые обязательства банков – нерезидентов) на основании норм пункта 5.2 Части
II Положения № 385-П.
Консультантами был произведен анализ предложенной Банком в тексте вопроса схемы
отражения в бухгалтерском учете операций с кредитными нотами (далее по тексту
- Схема учета) на предмет ее соответствия установленной Банком России в Положении
№ 385-П и Приложении 10 к нему (далее по тексту - Приложение 10) методологии учета,
по результатам которого можно сказать, в целом, Схема учета не противоречит установленной
Банком России методологии учета.
Одновременно, считаем целесообразным отметить следующее.
Из содержания подпункта «б» пункта 1 Схемы учета следует, что сумму процентного
(купонного) дохода, уплаченного Банком продавцу кредитных нот при приобретении,
предлагается учитывать на отдельном лицевом счете балансового счета 50210, что
не вполне согласуется с положениями пунктов 1.6, 4.1, 4.4 Приложения 10.
Установленная Банком России методология вложений в долговые ценные бумаги предполагает
учет на отдельном лицевом счете соответствующего балансового счета учета вложений
в ценные бумаги сумм процентного купонного дохода, начисленного в течение срока
владения ценной бумагой, в соответствии с пунктом 3.3 Приложения 10. При этом,
суммы процентного (купонного) дохода, включенные в стоимость приобретения учитываются
на лицевом счете учета вложений «в тело» бумаги (пункты 1.6, 4.1, 4.4 Приложения
10).
Вместе с тем, Положение № 385-П не ограничивает кредитные организации в ведении
более детального, чем это предусмотрено данным нормативным актом и приложениями
к нему, аналитического учета.
Согласно пункту 1.6 Приложения 10 под стоимостью ценных бумаг понимаются цена
сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо
связанные с их приобретением, в случаях, установленных Приложением 10. При этом,
если ценные бумаги приобретаются по договорам, являющимся производными финансовыми
инструментами (далее по тексту – ПФИ), стоимость ценных бумаг определяется с учетом
стоимости ПФИ в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения
бухгалтерского учета ПФИ.
В целях бухгалтерского учета в кредитных организациях под ПФИ понимаются производные
финансовые инструменты, определяемые в соответствии с Законом № 39-ФЗ, а также
производные финансовые инструменты, определяемые в качестве таковых правом иностранного
государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в
отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора
предусмотрена их судебная защита (пункты 1.1, 1.2 Положения № 372-П). Как отмечено
выше, кредитная нота это кредитный дериватив. Вместе с тем, как таковая, кредитная
нота производным финансовым инструментом, исходя из содержания толкования данного
понятия, установленного статьей 2 Закона № 39-ФЗ, по нашему мнению, не является.
Одновременно, в соответствии с подпунктом 1.12.11 пункта 1.12 Части I Положения
№ 385-П активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости и в дальнейшем оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости
либо путем создания резервов на возможные потери в соответствии с Положением №
385-П и иными нормативными актами Банка России. В бухгалтерском учете результаты
оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих
первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих
информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей
(справедливой) стоимости (далее - контрсчет[9]).
Из содержания текста вопроса следует, что текущая (справедливая) стоимость кредитных
нот в соответствии с принятой Банком учетной политикой не может быть надежно определена,
в связи с чем справедливая стоимость кредитных нот отражается посредством создания
резервов на возможные потери. Соответственно, риск изменения кредитного качества
актива в данном случае, по нашему мнению, отражается в бухгалтерском учете посредством
отражения сумм сформированных под него резервов на соответствующих контр-счетах
в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России и принятых Банком
внутренних документов по вопросам кредитной политики.
Буквально, вложения Банка в кредитные ноты являются элементом расчетной базы
резерва, формируемого в соответствии с требованиями Положения № 283-П (пункты
1.1, 1.2, 2.1 Положения № 283-П). При этом, согласно подпункту 2.1.1 пункта 2.1
Положения № 283-П при вынесении профессионального суждения о качестве вложений
в ценные бумаги кредитные организации должны учитывать следующие факторы (обстоятельства):
«финансовое положение эмитента ценных бумаг;
степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;
степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;
состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок
по ранее котировавшимся ценным бумагам);
результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по
ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного
долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать
не удастся;
изменение уровня доходности ценных бумаг;
иные факторы (обстоятельства)».
На наш взгляд, принятые Банком процедуры оценки качества кредитных нот соответствии
с Положениями № 283-П, должны учитывать, что «кредитная нота относится к кредитным производным инструментам (деривативам) и
является долговой ценной бумагой с дополнительным условием, изменяющим профиль
кредитного риска».
Мы не располагаем информацией о позиции специалистов Банка России по вопросу
об оценке рисков по вложениям в кредитные ноты с учетом специфики данного финансового
инструмента. Вместе с тем, мы не можем исключить вероятности того, что учитывая
специфику кредитной ноты как кредитного дериватива, регулятор может расценить
данный актив в качестве задолженности, приравненной к ссудной, и отнести к элементам
расчетной базы резерва, формируемого в соответствии с требованиями Положения №
254-П. Приобретая кредитные ноты, Банк, по сути, становится инвестором операции
кредитования (финансирования), осуществленной эмитентом кредитных нот с заемщиком,
и принимает на себя кредитные риски, связанные с исполнением заемщиком обязательств
по кредиту (долговому обязательству), выданному ему эмитентом кредитных нот. Специфика
взаимоотношений эмитента кредитных нот, инвестора и заемщика, в нашем понимании,
отчасти схожа с отношениями сторон по договору синдицированного кредита без определения
долевых условий в толковании, данном в Приложении 4 к Инструкции № 139-И.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II)
от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г.
№ 230-ФЗ;
2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского
учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными
организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
к ней задолженности;
5. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери»;
6. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических
нормативах»;
7. Порядок квалификации ценных бумаг – Порядок квалификации ценных бумаг, утвержденный Постановлением ФКЦБ России
от 24.12.2003г. № 03-48/пс;
8. Положение о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных
бумаг - Положение о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных
бумаг, утвержденное Приказом ФСФР России № 07-105/пз-н.
[1] Балансовые счета: 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток»; 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для
продажи»; 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»; 505 «Долговые
обязательства, не погашенные в срок».
[2] Счета: 50108 «Долговые обязательства иностранных государств», 50109 «Долговые
обязательства банков-нерезидентов», 50110 «Прочие долговые обязательства нерезидентов».
[3] Счета; 50209 «»Долговые обязательства иностранных государств», 50210 «Долговые
обязательства банков-нерезидентов», 50211 «Прочие долговые обязательства нерезидентов».
[4] Счета 50309 «Долговые обязательства иностранных государств», 50310 «Долговые
обязательства банков-нерезидентов», 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов».
[7] Порядок квалификации ценных бумаг регулирует отношения, возникающие при квалификации Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (далее - Федеральная комиссия) ценных бумаг. Вместе с
тем, мы полагаем допустимым использовать в настоящем ответе положения данного
нормативного акта.
[8] Согласно статье 2 Закона № 39-ФЗ эмиссионной ценной бумагой признается любая
ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно
следующими признаками:
«закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению,
уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным
законом формы и порядка;
размещается выпусками;
имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости
от времени приобретения ценной бумаги».
[9] «Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной
стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости,
создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации
в процессе эксплуатации» (абзац 5 подпункта 1.12.11 пункта 1.12 Части I Положения
№ 385-П).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел