Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете иностранной валюты, перечисленной в ЗАО АКБ НКЦ для обеспечения исполнения обязательств Банка

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете иностранной валюты, перечисленной в ЗАО АКБ НКЦ для обеспечения исполнения обязательств Банка

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.10.2013

Вопрос

Банк совершает сделки по покупке-продаже иностранной валюты на валютной секции ММВБ. Для обеспечения исполнения обязательств Банка по итогам проведенных торгов Банк перечисляет средства на счета, открытые в ЗАО АКБ НКЦ, в валюте РФ на счет 30420, в иностранной валюте - на счет 47405.
Соответственно в Отчете о движении денежных средств ЗАО АКБ НКЦ показаны обороты и остатки по счетам 30420 (индивидуальное клиринговое обеспечение) и 47405 (расчеты по покупке и продаже иностранной валюты).
В данный момент используется счет 47404, так как согласно разъяснениям специалистов Банка России, озвученным на консультационных семинарах, счета должны открываться аналогичные тем, которые открыты в расчетных организациях.
В журнале «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» № 06(180) за 2013 год приведено разъяснение Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России по данному вопросу, согласно которому виды счетов и порядок совершения операций по ним, определяются правилами клиринга, утвержденными клиринговой организацией, и в то же время есть ссылка на Положение № 385-П, в соответствии с которым должен использоваться счет 30424.
Какие счета должны быть использованы для учета иностранной валюты, перечисленной в ЗАО АКБ НКЦ для обеспечения исполнения обязательств Банка: 30424 (840, 978) или 47404 (840, 978)?

Ответ

Мнение консультантов.

Пунктом 1 преамбулы к Положению № 385-П предусмотрено, что кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с приведенными в Приложении к настоящему Положению Правилами, которые, согласно пункту 1.1 Части I Положения № 385-П, устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, в том числе - характеристики балансовых счетов.

В соответствии с характеристиками балансовых счетов, изложенными в Части II Положения № 385-П:

назначением балансового счета 30420 «Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения» является «учет в клиринговых организациях[1] (в том числе клиринговых организациях, осуществляющих функции центрального контрагента) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) участников клиринга и иных лиц-резидентов (счет N 30420) и участников клиринга и иных лиц-нерезидентов (счет N 30421), зачисленных на клиринговый банковский счет и предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счета пассивные.

Порядок аналитического учета определяется клиринговой организацией. При этом по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета на балансовых счетах N 30416 и N 30417, аналитический учет должен обеспечить получение информации о денежных средствах, предназначенных для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, денежных средствах, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, по каждому участнику клиринга и иному лицу, внесшему их на клиринговый банковский счет» (пункт 3.39);

балансовый счет 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения» предназначен для учета «денежных средств, перечисленных на клиринговый банковский счет клиринговой организации, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (в том числе индивидуальное клиринговое обеспечение), а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок в соответствии с законом о клиринге» (пункт 3.41).

Таким образом, балансовый счет 30424, открытый в кредитной организации, является «зеркальным» по отношению к балансовому счету 30420, открытому для нее в клиринговой операции.

При этом, в пункте 3.41 Части II Положения № 385-П не содержится никаких ограничений в части вида валюты (российской или иностранной), перечисляемой банками клиринговой организации.

Согласно пункту 4.60 Части II Положения № 385-П балансовые счета 47403/47404 предназначены для учета «расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Счет N 47403 пассивный, счет N 47404 активный.

По дебету счетов отражаются:

денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок либо во исполнение обязательств по указанным сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи;

подлежащие исполнению требования по совершаемым от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и биржевым срочным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам;

подлежащие исполнению требования по совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;

подлежащие исполнению требования по совершаемым в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

денежные средства, использованные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций».

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 7-ФЗ «индивидуальное клиринговое обеспечение - предусмотренный статьей 23 настоящего Федерального закона способ обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств, а также иных обязательств, предусмотренных настоящим Федеральным законом или договором (соглашением)»

В толковании понятия «индивидуального клирингового обеспечения», которое дано в пункте 1 статьи 23 Закона № 7-ФЗ, оно означает способ обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, допущенных к клирингу, и (или) обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и организациям, указанным в пунктах 4 – 7 статьи 19 Закона № 7-ФЗ. Также в пункте 1 статьи 23 Закона № 7-ФЗ указано, что «Имущество[2], являющееся предметом индивидуального клирингового обеспечения, может использоваться для исполнения указанных обязательств».

На основании приведенных выше норм Положения № 385-П и Закона № 7-ФЗ консультанты считают, что логично использовать для учета денежных средств, в том числе иностранной валюты, перечисленных в АКБ НКЦ:

для обеспечения исполнения обязательств Банка - балансовый счет 30424 с соответствующим кодом валюты (810, 840, 978 и т.д.);
для осуществления расчетов по операциям купли-продажи иностранной валюты -балансовый счет 47404 с соответствующим кодом валюты (810, 840, 978 и т.д.).

При этом, Банк, по нашему мнению, сможет обеспечить выполнение требований:

Положений № 283-П и № 254-П в части формирования резервов под остатки, учтенные на балансовых счетах 30424 и 47404, соответственно;
Указания № 2332-У в части отражения остатков, учтенных на балансовых счетах 30424 и 47404, в соответствующих строках публикуемого баланса.

Наряду с этим, нельзя не отметить, что в соответствии со статьей 4 Закона № 7-ФЗ Правила клиринга утверждаются клиринговой организацией и подлежат регистрации в Банке России и подлежат регистрации в Банке России (пункт 1 в редакции Закона 251-ФЗ[3]) и должны содержать, в числе прочих:

порядок исполнения обязательств по итогам клиринга (подпункт 6 пункта 2);
способы обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в случае использования такого обеспечения (подпункт 7 пункта 2).

В пункте 4.1 Положения о требованиях к клиринговой деятельности, утвержденного Приказом ФСФР России № 12-87/пз-н[4] указано, что «Способы обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в случае использования обеспечения, а также права и обязанности клиринговой организации, участников клиринга и иных лиц в отношении имущества, являющегося предметом указанного обеспечения, устанавливаются в правилах клиринга».

На сайте АКБ «НКЦ» размещены Правила клиринга АКБ «НКЦ» на валютном рынке, утвержденные решением Наблюдательного совета АКБ «НКЦ» от 28.03.2013г. (протокол № 15), зарегистрированные ФСФР России 16.04.2013г. и действующие с 22.04.2013г.[5] (далее по тексту - Правила клиринга).

Статьей 2 указанных выше Правил клиринга предусмотрено, что:

«В качестве способов обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, Клиринговый центр использует индивидуальное клиринговое обеспечение Участников клиринга в российских рублях (Обеспечение Участников клиринга в российских рублях), коллективное клиринговое обеспечение (Гарантийный фонд), а также Обеспечение Участников клиринга в иностранной валюте» (пункт 2.3);

«Обеспечение Участника клиринга в иностранной валюте, является имуществом, переданным Участником клиринга Клиринговому центру для обеспечения исполнения обязательств Участника клиринга перед Клиринговым центром по Сделкам в соответствии с Правилами клиринга и для исполнения обязательств Участника клиринга перед Клиринговым центром по Сделкам и уплате комиссионных вознаграждений, а также для обеспечения исполнения нетто-обязательств Участника клиринга, определяемых в порядке и случаях, установленных статьей 22 Правил клиринга»[6] (пункт 2.4);

«Индивидуальное клиринговое обеспечение в российских рублях (Обеспечение Участников клиринга в российских рублях) учитывается на клиринговом банковском счете Клирингового центра, открытом в Расчетной организации и предназначенном для учета индивидуального клирингового обеспечения валютного рынка» (пункт 2.5);

«Обеспечение Участников клиринга в иностранной валюте учитывается на корреспондентских счетах Клирингового центра, открытых в Расчетных банках» (пункт 2.7).

В Правилах клиринга не содержится ни каких-либо положений, касающихся порядка расчетов и (или) бухгалтерского учета биржевых операций, ни отсылок на соответствующие документы, утвержденные уполномоченным органом управления АКБ «НКЦ». Вместе с тем на сайте АКБ «НКЦ» размещена Схема расчетов и бухгалтерского учета биржевых операций после вступления в силу Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П[7] (далее по тексту - Схема расчетов и БУ), без указания уполномоченного органа управления АКБ «НКЦ», утвердившего ее и даты утверждения.

В Разделе II «Об индивидуальном клиринговом обеспечении» Схемы расчетов и БУ указано, что:

«С 2013 года для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств по сделкам с частичным обеспечением, заключаемым на рынках Группы «Московская Биржа», будет использоваться индивидуальное клиринговое обеспечение в российских рублях, учитываемое на клиринговых банковских счетах НКЦ, открытых в НКО ЗАО НРД».

«В балансе НКЦ учет полученного индивидуального клирингового обеспечения будет осуществляться на отдельных лицевых счетах балансовых счетов №№ 30420, 30421 «Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения», открываемых в разрезе клиринговых банковских счетов НКЦ для учета индивидуального клирингового обеспечения и кодов (расчетных кодов, расчетных фирм) Участников клиринга».

В Разделе IV «Об особенностях учета операций на валютном рынке» указано буквально только следующее.

«Средства в рублях и в иностранной валюте, перечисляемые Участниками клиринга, в т.ч. на корреспондентские счета НКЦ в иностранных валютах, для проведения операций на валютном рынке будут учитываться НКЦ в следующем порядке:

- средства в рублях переведенные Участниками клиринга со своих банковских (корреспондентских) счетов на клиринговый банковский счет НКЦ, открытый в НРД, будут учитываться как индивидуальное клиринговое обеспечение в порядке, указанном выше;

- порядок учета средств в иностранной валюте не изменится, т.е. средства в иностранных валютах будут переводиться Участниками клиринга в существующем в настоящее время порядке на счета НКЦ, открытые в банках-нерезидентах или (только для CNY) в банках-резидентах. В балансе НКЦ указанные средства будут учитываться на открытых в настоящее время лицевых счетах балансового счета второго порядка № 47405».

Схемы бухгалтерского учета клиринговых операций НКЦ в соответствии с новым планом счетов приведены в Разделе VI Схемы расчетов и БУ и предусматривают, что:

«Отражение в НКЦ перевода денежных средств со счетов Участников клиринга на клиринговый банковский счет НКЦ в качестве индивидуального клирингового обеспечения:

Дт 30416[8]

Кт 30420, 30421 - на сумму перечисленных средств» (пункт 1).

Ссылка на пункт 1 Схемы расчетов и БУ приведена и в пункте 4 - «Учет в балансе НКЦ индивидуального клирингового обеспечения в российских рублях, переведенного Участниками клиринга на клиринговый банковский счет НКЦ осуществляется в порядке, указанном в п.1 настоящего раздела».

В отношении учета в балансе НКЦ средств в иностранной валюте, зачисляемых Участниками клиринга на корреспондентские счета НКЦ в банках-нерезидентах или резидентах (только для CNY) для проведения операций на валютном рынке, в пункте 4 Схемы расчетов и БУ приведена бухгалтерская запись:

Дт 30110, 30114

Кт 47405[9] - на сумму перечисленных средств.

По нашему мнению, исходя из приведенных выше бухгалтерских записей, которые должны осуществляться АКБ «НКЦ», Банк должен использовать счета по назначению, соответствующему установленному Положением № 385-П, то есть, как указано выше:

для обеспечения исполнения обязательств Банка - балансовый счет 30424 с соответствующим кодом валюты (810, 840, 978 и т.д.);
для осуществления расчетов по операциям купли-продажи иностранной валюты -балансовый счет 47404 с соответствующим кодом валюты (810, 840, 978 и т.д.).

В доступной консультантам справочно-информационной базе отсутствуют публикации в журнале «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» (далее по тексту - Журнал БУКО), в том числе - упомянутая в тексте вопроса. Однако редакция журнала предоставила в распоряжение консультантов Ответы на вопросы банков, подготовленные, как указано в Журнале БУКО, специалистами Управления бухгалтерского учета и отчетности Московского ГТУ Банка России, опубликованные в Журнале БУКО № 06 (июнь) за 2013 год, в числе которых имеются ответы на вопросы, связанные с бухгалтерским учетом операций клиринга (стр.16 и 17).

Так, на вопрос № 2013-05-БУ-ОВ-11 «Об использовании счетов 47403, 47404 для расчетов через ЗАО АКБ «Национальный клиринговый центр»[10] был дан следующий ответ: Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России разъясняет, что ст. 1 Федерального закона от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» установлено, что порядок совершений операций клиринга, в том числе виды счетов и порядок совершения операций по ним, определяется правилами клиринга, которые утверждаются клиринговой организацией.

В соответствии с вышеуказанным законом в плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П) для отражения клиринговых операций открыты счета второго порядка на балансовом счете 304 «Счета для осуществления клиринга».

В ответе на вопрос № 2013-05-БУ-ОВ-12 «Об учете клиринговых операций»[11] специалисты Московского ГТУ Банка России указали: «В соответствии с требованиями Федерального закона от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (далее - Закон № 7-ФЗ) в плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (Положение № 385-П) для отражения клиринговых операций открыты счета второго порядка на балансовом счете 304 «Счета для осуществления клиринга».

Статьей 4 Закона № 7-ФЗ установлено, что порядок совершения операций клиринга, в том числе виды торговых и (или) клиринговых счетов и порядок совершения операций по ним, определяется правилами клиринга, которые утверждаются клиринговой организацией и подлежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти в области финансовых рынков».

Документы и литература.

Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
Закон № 251-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 23.07.2013г. № 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков»;
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение о требованиях к клиринговой деятельности - Положение о требованиях к клиринговой деятельности, утвержденное Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам России от 11.10.2012г. № 12-87/пз-н.

[1] В рассматриваемой ситуации функции клиринговой организации исполняет «АКБ «Национальный Клиринговый Центр» (далее по тексту – АКБ «НКЦ») - дочерняя компания Группы «Московская биржа» (http://www.nkcbank.ru/viewCatalog.do?menuKey=5).

[2] Согласно пункту 6 статьи 23 Закона № 7 имущество, предназначенное для индивидуального клирингового обеспечения, могут составлять денежные средства в рублях и (или) иностранной валюте, ценные бумаги, а также иное имущество, определенное нормативными актами Банка России.

«Передача денежных средств, предназначенных для индивидуального клирингового обеспечения, осуществляется путем их зачисления на торговый банковский счет и (или) клиринговый банковский счет» (пункт 7 статьи 23 Закона № 7-ФЗ).

«Индивидуальное клиринговое обеспечение возникает с момента зачисления денежных средств, ценных бумаг или иного имущества на соответствующий торговый счет и (или) клиринговый счет, а также в случае использования иного способа передачи имущества в обеспечение с момента, определенного соглашением об индивидуальном клиринговом обеспечении» (пункт 10 статьи 23 Закона № 7-ФЗ).

[3] В соответствии со статьей 50 Закона № 251-ФЗ вступает в силу с 1 сентября 2013г.

[4] «До вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России настоящим Федеральным законом, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации» (пункт 1 статьи 49 Закона № 251-ФЗ).

[5] http://www.nkcbank.ru/UserFiles/File/CK9/%5BNKTs%5D%20Pravila%20kliringa%20na%20valyutnom %20rynke%20(1-y%20reliz%202013%20goda)bez%20pravok.doc.

[6] Статья 22 Правил клиринга предусматривает порядок урегулирования обязательств в случае прекращения допуска к клиринговому обслуживанию

[7] http://www.nkcbank.ru/UserFiles/File/CK8/Skhema%20raschetov%20i%20bukhgalterskogo%20ucheta_sayt.doc.

[8] Счет 30416 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения» согласно пункту 3.37 Части II Положения № 385-П предназначен для учета «клиринговыми организациями (в том числе клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) на их клиринговых банковских счетах, открытых в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга (счет N 30416), и (или) Банке России (счет N 30417), предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговым организациям и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок в соответствии с законом о клиринге. Счета активные».

[9] Счета 47405/47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» пунктом 4.61 Части II Положения № 385-П выделены для учета расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке.

[10] «Может ли банк для отражения расчетов по операциям покупки/продажи валюты, осуществляемым через ЗАО АКБ «Национальный клиринговый центр», использовать счета 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»? Если банк не может использовать счета 47403 и 47404, то какие счета следует использовать банку для отражения расчетов по операциям покупки/продажи валюты, осуществляемым через ЗАО АКБ «Национальный клиринговый центр»?

[11] «Новым планом счетов, действующим с 2013 года, не предусмотрено проведение расчетов кредитной организации - участника клиринга через счета 30411-30423. Возможно ли для отражения данных расчетов использовать балансовый счет 30424?»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел