Бухгалтерский учет залога прав по договору банковского счета (вклада)

Мнение консультантов.

          С момента вступления в силу условий договора залога прав по договору банковского счета или банковского вклада, денежные средства, учитываемые на залоговом счете клиента, не подлежат дополнительному отражению на внебалансовом счете 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).

К отдельным видам залога (статьи 357 - 358.17) применяются общие положения о залоге, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах залога (пункт 4 статьи 334 ГК РФ).

В свою очередь, статьями 358.9 - 358.14 ГК РФ установлены особенности залога прав по договору банковского счета:

- предметом залога могут быть права по договору банковского счета при условии открытия банком клиенту залогового счета (пункт 1 статьи 358.9 ГК РФ);

- залоговый счет может быть открыт банком клиенту независимо от заключения на момент его открытия договора залога прав по договору банковского счета (пункт 3 статьи 358.9 ГК РФ);

- правила настоящего Кодекса о залоге прав по договору банковского счета (настоящая статья и статьи 358.10 - 358.14) соответственно применяются к залогу прав по договору банковского вклада (пункт 8 статьи 358.9 ГК РФ);

- в договоре залога прав по договору банковского счета должны быть указаны банковские реквизиты залогового счета, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом прав по договору банковского счета (пункт 1 статьи 358.10 ГК РФ);

- если иное не предусмотрено договором залога прав по договору банковского счета, договор считается заключенным с условием о залоге прав в отношении всей денежной суммы, находящейся на залоговом счете в любой момент в течение времени действия договора (пункт 2 статьи 358.10 ГК РФ);

-  договором залога прав по договору банковского счета может быть предусмотрено, что предметом залога являются права залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы, размер которой указан в договоре залога. В этом случае размер денежных средств на счете залогодателя в любой момент в течение времени действия договора залога не должен быть ниже определенной договором суммы (пункт 3 статьи 358.10 ГК РФ);

- если залогодержателем является банк, заключивший с клиентом (залогодателем) договор залогового счета, залог возникает с момента заключения договора залога прав по банковскому счету (статья 358.11 ГК РФ);

- залогодатель вправе распоряжаться свободно денежными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога прав по соответствующему договору банковского счета или правилами настоящей статьи. Банк обязан проводить операции по залоговому счету в соответствии с правилами настоящего параграфа и иными правилами ГК РФ, другими законами и банковскими правилами, а в части, ими не урегулированной, в соответствии с соглашением, заключенным между банком, залогодателем и залогодержателем (пункт 1 статьи 358.12 ГК РФ);

- при обращении взыскания на заложенные права по договору банковского счета в соответствии со статьей 349 ГК РФ в судебном или во внесудебном порядке требования залогодержателя удовлетворяются путем списания банком на основании распоряжения залогодержателя денежных средств с залогового счета залогодателя и выдачи их залогодержателю или зачисления их на счет, указанный залогодержателем (пункт 2 статьи 854 ГК РФ). Правила о реализации заложенного имущества, установленные статьями 350 - 350.2 настоящего Кодекса, в этих случаях не применяются (пункт 1 статьи 358.14 ГК РФ).

Порядок открытия, ведения и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями, Банком России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) в валюте Российской Федерации, иностранной валюте и драгоценных металлах установлен Инструкцией № 204-И, в соответствии с пунктом 2.8 которой  специальные банковские счета (в том числе залоговые счета, номинальные счета, счета эскроу) открываются клиентам в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Обеспечением по кредитному договору в виде залога могут быть права по договору банковского счета (вклада) при условии открытия Банком клиенту залогового счета (вклада).

Как указывается в Письме Банка России от 13.03.2019г. №  41-1-3-7/314, «в судебной практике сформирован подход, согласно которому открытие банком клиенту залогового счета является условием, при выполнении которого права по договору банковского счета/вклада могут быть предметом залога (пункты 1 и 8 статьи 358.9, статья 358.11 ГК РФ), в договоре залога прав по договору банковского счета/вклада должны быть указаны реквизиты залогового счета (пункт 1 статьи 358.10 ГК РФ).

Способ обеспечения исполнения обязательств как залог прав по договору банковского счета/вклада может иметь место лишь в случае создания специального залогового актива - залогового (банковского) счета, и денежные средства на указанном счете будут являться предметом требования в рамках этой разновидности залога. При этом залоговый счет может сопутствовать соответствующему счету и на нем будут отражаться суммы денежных средств, права по которым заложены (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-14132/2016 по делу N А41-4759/16, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.06.2016 N Ф05-3480/2016 по делу N А40-98074/2015)».

Залоговый счет открывается на основании договора банковского счета по правилам, предусмотренным главой 45 ГК РФ, то есть является одним из видов банковских счетов. При этом, залоговый счет не может быть образован путем изменения статуса открытого ранее расчетного счета, а открывается в самостоятельном порядке. На это обстоятельство обращает внимание ВС РФ (Определение ВС РФ от 22.11.2018г. № 305-ЭС18-8062(2), Обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016г.). Аналогичный вывод содержится в Письме Банка России от 05.02.2019г. № 17-1-1-10/66: «статьи 358.9 - 358.14 ГК РФ не предусматривают "преобразования" счета, не являющегося специальным (в том числе счета по вкладу (депозиту)), в банковский счет со специальным режимом и наоборот».

В силу пункта 15 части I Положения № 579-П кредитные организации могут открывать залоговые счета на тех же балансовых счетах, которые предусмотрены для открытия обычных банковских счетов клиента (счетов по учету вкладов, депозитов) (Письмо Банка России от 05.02.2019г. № 17-1-1-10/66).

Договором залога прав по договору банковского счета может быть предусмотрено, что залог устанавливается в отношении:

-  твердой денежной суммы, которая должна находиться на залоговом счете в течение всего срока действия договора залога;

-  всего остатка денежных средств на залоговом счете (то есть без указания твердой денежной суммы залога).

Согласно пункту 2 части I Положения № 579-П основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.

При этом на основании подпункта 12.12 пункта 12 части I Положения № 579-П при ведении бухгалтерского учета кредитными организациями должен соблюдаться следующий принцип: ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим приложением и нормативными актами Банка России.

В соответствии с пунктом 9.23 части II  Положения № 579-П по кредиту внебалансового счета 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» отражаются суммы имущества, принятого в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом  99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения. Кредитная организация вправе осуществлять учет имущества по справедливой стоимости.

Согласно статье 128 ГК РФ имуществом признаются  вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права). Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ (статья 128, пункт 5 статьи 358.9 ГК РФ) право требования по договору банковского счета (вклада) относится к имуществу (является имущественным правом)  и, как следствие,  с момента заключения договора залога прав по банковскому счету подлежит отражению на внебалансовом счете 91312. Вместе с тем, указанное имущество клиента учитывается на залоговом счете, открытом в главе А «Балансовые счета».

Полагаем, что под термином «ценности» в подпункте 12.12 пункта 12 части I Положения № 579-П, следует понимать не только имущество Банка в виде его вещей (материальных ценностей)  и имущественных прав, но также и имущество клиентов Банка.  Исходя из норм подпункта 12.12 пункта 12 части I Положения № 579-П,  ценности в виде имущественных прав клиента, отраженные на балансовых счетах Банка (прав по договору банковского счета), не подлежат отражению на внебалансовых счетах. Справедливость нашего вывода косвенно подтверждается разъяснениями специалистов Управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России, размещенными  в журнале «Банковское дело в Москве», 2006, № 7 о том, что «сумма гарантийного депозита клиента вашего банка, уже учтенная на б/с 421 в качестве обеспечения по кредитным требованиям к данному клиенту, не подлежит дополнительному отражению на в/б счете 91307».

Таким образом, с момента вступления в силу условий договора залога прав по договору банковского счета или банковского вклада, денежные средства, учитываемые на залоговом счете клиента, не подлежат дополнительному отражению на внебалансовом счете 91312.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.              Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.              Инструкция № 204-И  – Инструкция Банка России от 30.06.2021г. №  204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki