Бухгалтерский учет вклада банка в имущество дочерней компании

Мнение консультантов.

Консультанты согласны с мнением Банка о том, что произведенный Банком вклад в имущество дочерней организации следует учитывать на балансовом счете 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций».

Обоснование мнения консультантов.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту – Общество), права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации Общества определены Законом № 14-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ участники Общества обязаны, если это предусмотрено уставом Общества, по решению общего собрания участников Общества вносить вклады в имущество Общества. Такая обязанность участников Общества может быть предусмотрена уставом Общества при учреждении Общества или путем внесения в устав Общества изменений по решению общего собрания участников Общества, принятому всеми участниками Общества единогласно. Решение общего собрания участников Общества о внесении вкладов в имущество Общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников Общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом Общества.

Вклады в имущество Общества вносятся всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество Общества не предусмотрен уставом Общества (пункт 2 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Вклады в имущество Общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом Общества или решением общего собрания участников Общества (пункт 3 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Вклады в имущество Общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников Общества в уставном капитале Общества (пункт 4 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Одновременно пунктом 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ определено, что размер доли участника общества в уставном капитале Общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника Общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала Общества. Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли.

В Определении № 166-О КС РФ указал (пункт 2): «Разграничивая в пункте 2 статьи 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятия номинальной стоимости доли участника, по соотношению которой с уставным капиталом определяется размер его доли, и действительной стоимости доли, которая соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника, законодатель наряду с защитой интересов кредиторов устанавливает общие гарантии для участников общества с целью сохранения размера имеющихся у них долей: вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников (пункт 1 статьи 19) тогда как вклады в иное имущество общества увеличивают действительную стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале (пункт 4 статьи 27)».

Таким образом, для инвестора вклад в имущество Общества носит обязательный характер (если определен уставом Общества), но не изменяет на долю участия. При этом увеличивается действительная стоимость доли участника.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов)  и порядком его применения, определенными Положением № 809-П.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода установлен Положением № 810-П, в соответствии с которым расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением уменьшения экономических выгод по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными как долевые инструменты, а также за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме (пункт 1.3):

выбытия активов;

снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;

создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) активов.

Содержание понятия «актив» дано в Концептуальных основах финансовой отчетности, согласно которым актив - существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий (пункт 4.3).

Взносы держателей прав требования в отношении собственного капитала организации не являются доходами, а распределения держателям прав требования в отношении собственного капитала организации не является расходами (пункт 4.70 Концептуальных основ финансовой отчетности).

Инвестиционную природу вклада в имущество хозяйственного общества зафиксировал Президиум ВС РФ, указав, что, поскольку внесение вклада в имущество ООО предусмотрено российским законодательством в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками, при выплате дивидендов иностранному участнику сумма его инвестиций в общество, дающая право на применение налоговым агентом пониженной ставки налога, должна определяться с учетом не только вклада в уставный капитал, но и вклада в имущество общества. Потому что, осуществив вклад в имущество ООО, иностранная компания предоставила российской организации часть своего имущества (капитала), рассчитывая на получение положительного эффекта от его использования, что в конечном счете должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению между участниками (пункт 12 «Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов», утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017г.).

Аналогичную позицию выразил Банк России в Разъяснениях «По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее - Положение N 486-П)» по вопросу отражения некредитной организаций оказания безвозмездной помощи (вопрос 1): «некредитная финансовая организация, оказавшая безвозмездную финансовую помощь дочерней организации, может признать увеличение справедливой стоимости дочерней организации пропорционально доле своего владения в ней в случае, когда такие вложения удовлетворяют критериям признания актива. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов" или N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов"

Кредит счета по учету денежных средств.

В случае если затраты некредитной финансовой организации на оказание безвозмездной финансовой помощи не удовлетворяют критериям признания актива, то такая безвозмездная помощь не может рассматриваться в качестве инвестиции в дочернюю организацию (вложения в добавочный капитал дочерней компании) и должна признаваться в качестве понесенных расходов».

Согласно пункту 6.4 части II Положения № 809-П счет первого порядка 602 «Прочее участие» предназначен для учета средств, направленных на приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов, вкладов, внесенных кредитной организацией в качестве участника общества в имущество общества.

По дебету счета отражаются фактические вложения средств для участия в уставных капиталах организаций, сумма внесенных вкладов в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет этих вложений. По кредиту счета отражаются возврат инвестированных средств в случае расторжения договора участия в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных ценностей, а также реализация долей в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества.

На балансовом счете 60202 учитываются средства, внесенные в уставные капиталы организаций.

На основании изложенного приходим к выводу, что в случае инвестиционного характера приобретения Банком долей участия в дочерней организации и вероятном получении от инвестиции в будущем экономических выгод, денежный вклад Банка в имущество этой дочерней организации может быть квалифицирован в качестве  инвестиционных вложений, увеличивающих действительную стоимость приобретенных долей. Таким образом, мы согласны с мнением Банка о том, что произведенный Банком вклад в имущество дочерней организации следует учитывать на балансовом счете 60202.

Документы и литература.

1.             Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

2.             Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

4.             Концептуальные основы - Концептуальные основы представления финансовых отчетов, документ опубликован на сайте http://www.minfin.ru по состоянию на 29.01.2021г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki