Бухгалтерский учет расходов по договору об оказании длящихся услуг на условиях 100% предоплаты

Мнение консультантов.

Расходы по оплате услуг по договору о предоставлении сотруднику Банка права участия в нетворкинг мероприятиях должны признаваться Банком исходя из того, какой порядок признания аналогичных расходов (по длящимся услугам) с учетом принципа осторожности установлен его учетной политикой: единовременно или равномерно, в течение срока действия такого договора.

Отражение рассматриваемых расходов в Отчете о финансовых результатах в качестве других организационных и управленческих расходов по символу 48414 (подраздел 4 раздела 8 части 4 Отчета о финансовых результатах) правомерно.

Обоснование мнения консультантов.

При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008, также принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П). Кроме того  пунктом 9 предусмотрено в числе прочего следующее:

финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся (подпункт 9.2);

активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов) (подпункт 9.4).

Наряду с этим пунктом 5 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Если в отношении отдельных категорий расходов настоящим Положением не установлены особенности, при отражении расходов на счетах бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами главы 16 Положения № 810-П (пункт 16.5 Положения № 810-П). В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в  пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности (пункт 16.4  Положения  № 810-П).

Так, согласно пункту 16.1 Положения № 810-П расход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий (пункт 16.1 Положения № 810-П):

расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

При этом на основании пункта 16.2 Положения № 810-П в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги. Одновременно пунктом 16.7 Положения № 810-П предусмотрено, что расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами. При этом кредитные организации вправе в соответствии с порядком начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов, определенным главой 17 настоящего Положения, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к уплате комиссионный расход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Таким образом, порядок начисления и отражения сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе комиссионных расходов, устанавливается кредитной организацией самостоятельно в учетной политике исходя из принципа последовательности применения учетной политики. При этом предполагается, что учетная политика кредитной организации в части порядка признания  расходов по длящимся договорам основана в числе прочего на соблюдении принципа осторожности, то есть обеспечивает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, не допуская создания скрытых резервов (намеренное завышение обязательств или расходов).

Как следствие, расходы по оплате услуг по договору о предоставлении сотруднику Банка права участия в нетворкинг мероприятиях должны признаваться Банком исходя из того, какой порядок признания аналогичных расходов (по длящимся услугам) с учетом принципа осторожности установлен его учетной политикой: единовременно или равномерно, в течение срока действия такого договора.

В Письме от 05.02.2019г. № 17-1-1-10/66 (по вопросу 2) специалистами регулятора высказано мнение, что в случае, когда у банка заключен договор на определенный срок (свыше года) об оказании технической поддержки программного обеспечения со 100%-ной авансовой оплатой, в котором не предусматривается представление документов/актов для периодического списания на расходы задолженности, понесенные кредитной организацией расходы подлежат единовременному признанию на счете по учету расходов.

Согласно пункту 2.1 Положения № 810-П расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные. Операционные расходы в числе прочих включают расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой (пункт 2.3 Положения № 810-П). В свою очередь к расходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, относятся в том числе расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в их числе: неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям; расходы от оприходования излишков и списания недостач; другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер (пункт 2.4 Положения № 810-П).

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые и не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР)  в зависимости от вида расходов по символам  раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» (пункт 26.11 Положения № 810-П). В свою очередь согласно приложению 9 к Положению № 809-П раздел 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» ОФР включает следующие подразделы по видам расходов: 1. Расходы на содержание персонала; 2. Расходы по операциям с основными средствами, активами в форме права пользования, относящимися к основным средствам, нематериальными активами; 3. Амортизация по основным средствам, активам в форме права пользования, относящимся к основным средствам, и нематериальным активам; 4. Организационные и управленческие расходы; 5. Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера; 6. Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации.

По нашему мнению, не противоречит сути рассматриваемых расходов их квалификация в целях ОФР в качестве других организационных и управленческих расходов, символ ОФР 48414 (подраздел 4 раздела 8 части 4 ОФР).

Документы и литература.

1.                      Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                      Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

3.                      ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;

4.                      МСФО (IAS) 1 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

5.                      МСФО (IFRS) 8 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki