Бухгалтерский учет присужденной взысканию с принципала неустойки по банковской гарантии

Мнение консультантов.

Если решением суда не установлен срок уплаты должником неустойки, обязательство по уплате неустойки с момента вступления в законную силу решения суда является обязательством с наступившим сроком исполнения.

В приведенной с тексте вопроса ситуации учет требования Банка к принципалу по гарантии в части присужденной неустойки осуществляется на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» до момента его погашения принципалом либо списания с баланса как признанной безнадежной задолженности.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму[1] в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями (пункт 3 статьи 368 ГК РФ).

Если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное, принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы (пункт 1 статьи 379 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 307.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) к обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), применяются общие положения об обязательствах (подраздел 1 раздела III).

Так, согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено (в том числе в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором), обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода (пункт 1 статьи 314 ГК РФ). В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства (пункт 2 статьи 314 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства[2]. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 настоящего Кодекса. Одновременно пунктом 1 статьи 394 ГК РФ предусмотрено, что если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Наряду с этим согласно пункту 1 статьи 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты[3] на сумму долга. При этом в случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, предусмотренные настоящей статьей проценты не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 4 статьи 395 ГК РФ). По смыслу статьи 330 ГК РФ, истец вправе требовать присуждения неустойки по день фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору денежных средств, передачи товара, завершения работ). Присуждая неустойку, суд по требованию истца в резолютивной части решения указывает сумму неустойки, исчисленную на дату вынесения решения и подлежащую взысканию, а также то, что такое взыскание производится до момента фактического исполнения обязательства (пункт 65 Постановления Пленума ВС РФ № 7).

В соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. В силу статьи 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Неустойка имеет двойственную природу, являясь одновременно установленным ГК РФ способом обеспечения исполнения обязательства и мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Судебные акты арбитражных судов приводятся в исполнение после вступления их в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства (пункт 1 статьи 318 АПК РФ). Принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 318 АПК РФ).

Исполнительный документ о взыскании денежных средств или об их аресте может быть направлен в банк или иную кредитную организацию непосредственно взыскателем (часть 1 статьи 8 Закона № 229-ФЗ). Банк или иная кредитная организация, осуществляющие обслуживание счетов должника, исполняет содержащиеся в исполнительном документе требования о взыскании денежных средств или об их аресте с учетом требований, предусмотренных пунктом 14 части 2 статьи 43, статьями 99 и 101 настоящего Федерального закона (часть 5 статьи 8 Закона № 229-ФЗ).

Содержащиеся в исполнительном документе требования должны быть исполнены в двухмесячный срок со дня возбуждения исполнительного производства, за исключением требований, предусмотренных частями 2 – 6.1 настоящей статьи (часть 1 статьи 36 Закона № 229-ФЗ). В случае предоставления должнику рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица исполнительный документ исполняется в той части и в те сроки, которые установлены в акте о предоставлении рассрочки (часть 3 статьи 37 Закона № 229-ФЗ). В свою очередь, согласно части 1 статьи 30 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство возбуждается на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя[4]. Постановление о возбуждении исполнительного производства выносится в трехдневный срок со дня поступления исполнительного документа к судебному приставу-исполнителю[5] (часть 8 статьи 30 Закона № 229-ФЗ). В силу части 12 статьи 30 Закона № 229-ФЗ срок для добровольного исполнения составляет пять дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства[6]. На основании части 1 статьи 105 Закона № 229-ФЗ в случаях неисполнения должником требований, содержащихся в исполнительном документе, в срок, установленный для добровольного исполнения, а также неисполнения им исполнительного документа, подлежащего немедленному исполнению, в течение суток с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит постановление о взыскании исполнительского сбора и устанавливает должнику новый срок для исполнения. При неисполнении должником требований, содержащихся в исполнительном документе, без уважительных причин во вновь установленный срок должностным лицом службы судебных приставов составляется в отношении должника протокол об административном правонарушении в соответствии с КоАП РФ и устанавливается новый срок для исполнения (часть 2 статьи 105 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, если иное не следует из судебного акта, обязательство по выплате неустойки должно быть исполнено должником добровольно в разумный срок после даты вступления в силу судебного акта или принудительно в порядке исполнительного производства. То есть в нашем понимании присужденная судом к уплате неустойка с момента вступления в законную силу решения суда является обязательством с наступившим сроком исполнения.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям определен Положением № 605-П, в соответствии с подпунктом 3.4.7 пункта 3.4 которого исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»

Кредит счетов по учету денежных средств.

В случае если принципал не производит возмещения оплаченной суммы в установленный срок, требования переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам.

Одновременно подпунктом 2.20.1 пункта 2.20 Положения № 605-П установлено, что неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового актива в суммах, присужденных судом или признанных должником, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета 70601 «Доходы», в Отчете о финансовых результатах по символам раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

В соответствии с пунктом 4.67 части II Положения № 809-П балансовые счета второго порядка счета 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» предназначены для учета просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный заключенным договором, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств и другими счетами. Аналогичные предназначение и характеристика определены пунктом 3.61 части II Положения № 809-П для балансового счета 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам».

Разъясняя кредитным организациям применение счетов учета просроченной задолженности, Банк России в Письме от 11.01.2019г. № 17-1-1-6/7 указал (по вопросу 19[7]), что «На указанные счета будет относиться рассматриваемая в обращении просроченная задолженность, не погашенная в срок, установленный заключенным договором.

В ситуациях, когда непоступление денежных средств в оплату дебиторской задолженности по банковским операциям и сделкам не является нарушением условий заключенного договора, указанная непогашенная задолженность должна учитываться на соответствующих счетах по учету текущей задолженности».

Как указано выше, если решением суда не установлен срок уплаты должником неустойки, обязательство по уплате неустойки с момента вступления в законную силу  решения суда является обязательством с наступившим сроком исполнения. При этом по своей природе требование кредитной организации по уплате неустойки за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по банковским операциям, задолженностью по банковским операциям и сделкам не является. Учет кредитными организациями сумм неустойки, присужденной к получению в случае нарушения клиентами обязательств по банковским операциям и сделкам, на иных счетах, кроме балансового счета 60323, в том числе в случае, когда решением суда определен срок ее уплаты, действующими нормативными актами Банка России, в частности, Положением № 809-П и Положением № 605-П, не предусмотрен. Как следствие, по нашему мнению, в приведенной в тексте вопроса ситуации требование Банка к принципалу по гарантии в части присужденной неустойки осуществляется на счете 60323 до момента его погашения принципалом либо списания с баланса как признанной безнадежной задолженности.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;

3.                  КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

4.                  Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

5.                  Постановление Пленума ВС РФ № 7 -  Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016г. № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за  нарушение обязательств»;

6.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

7.                       Положение № 605-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki