Бухгалтерский учет прекращения обязательств по кредитному договору погибшего на СВО заемщика в случае наличии в балансе сумм созданных резервов на возможные потери по ссуде

Мнение консультантов.

1.        При наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ, в том числе, в случае гибели (смерти) заемщика, Банк вправе признать задолженность по ссуде и процентам безнадежной к взысканию и списать ее за счет сформированного резерва на возможные потери по ссудам, если такое основание списания закреплено внутренними документами Банка.

В случае недостаточности суммы сформированного резерва для списания всей суммы задолжености по кредиту, прекращенной по указанным выше основания, не покрытая за счет резерва часть задолженности признается в расходах по символу  раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы» Отчета о финансовых результатах.

2.        Перечень документов, свидетельствующих о наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ, и обязательных для представления в Банк в целях прекращения обязательств заемщика по кредиту, подлежит утверждению во внутреннем документе Банка. Списание с баланса задолженности осуществляется  на основании решения уполномоченного органа Банка или в порядке им установленном.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

По общим  правилам об обязательствах, установленных главой 21 ГК РФ:

-  в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ);

- обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе (пункт 2 статьи 307 ГК РФ);

- к обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 407 ГК РФ  обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В соответствии с частью  1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ в случае гибели (смерти) военнослужащего, если он погиб (умер) при выполнении задач в период проведения специальной военной операции либо позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных при выполнении задач в ходе проведения специальной военной операции, или в случае объявления судом военнослужащего умершим, а также в случае признания военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, обязательства военнослужащего по кредитному договору, за исключением обязательств по кредитному договору, указанных в части 1.1 настоящей статьи^[1], прекращаются. Причинная связь увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, приведших к смерти военнослужащего или признанию военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, с выполнением им задач в ходе проведения специальной военной операции устанавливается военно-врачебными комиссиями и (или) федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы.

Согласно части 4 статьи 1 Закона № 377-ФЗ к военнослужащим относятся лица, указанные в пунктах 1 – 3 части 1 статьи 1 Закона № 377-ФЗ, а именно:

- лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), призванное на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, или лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), направленное для прохождения службы в войска национальной гвардии Российской Федерации на должностях, по которым предусмотрено присвоение специальных званий полиции, по мобилизации, заключившие с кредитором, указанным в пункте 3 части 1 статьи 3 Закона № N 353-ФЗ, до дня мобилизации кредитный договор (договор займа), в том числе кредитный договор (договор займа), обязательства по которому обеспечены ипотекой (далее - кредитный договор);

-  лицо, проходящее военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации по контракту, или лицо, находящееся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, в воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Закона №  61-ФЗ, при условии его участия в специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской и Запорожской областей, заключившие с кредитором, указанным в пункте 3 части 1 статьи 3 Закона №  353-ФЗ, до дня участия лица в специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской и Запорожской областей (далее - специальная военная операция) кредитный договор;

- лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), заключившее контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации, и заключившее с кредитором, указанным в пункте 3 части 1 статьи 3 Закона №  353-ФЗ, до дня подписания контракта кредитный договор.

Информация о наступлении обстоятельств, указанных в части 1 настоящей статьи, помимо военнослужащего может быть направлена кредитору, с которым военнослужащим заключен кредитный договор (часть 3 статьи 2 Закона № 377-ФЗ):

- членом семьи военнослужащего, иным лицом, состоящим в родстве (свойстве) с военнослужащим, при предъявлении им документов, подтверждающих родство (свойство), а также их законными представителями (пункт 1);

- наследниками военнослужащего при предъявлении ими документов, подтверждающих право на наследство (пункт 2);

-  уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим функционирование накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (пункт 3).

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее по тексту – Резерв) установлен Положением № 590-П, в соответствии с пунктом 1.3 которого Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) ( кредитный риск по ссуде).

Пунктом 8.2 Положения № 590-П предусмотрено, что за счет сформированного Резерва по соответствующей ссуде осуществляется списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам. При этом задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата (пункт 8.1 Положения № 590-П).

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном (пункт 8.6 Положения № 590-П).

На официальном сайте Банка России размещено разъяснение (пункт 153 Разъяснений по порядку формирования Резервов)^[2] о том, что при наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ, кредитная организация вправе признать задолженность по ссуде и процентам военнослужащих и членов их семей безнадежной к взысканию и списать ее за счет сформированного Резерва. «В качестве основания для принятия КО решений о признании ссудной задолженности безнадежной и ее списании за счет сформированного резерва в рамках применения гл. 8 Положения N 590-П могут рассматриваться документы, являющиеся в соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 377-ФЗ основанием для прекращения обязательств военнослужащего и членов его семьи по кредитным договорам. Указанные основания КО следует закрепить во внутренних документах».

В соответствии с пунктом 19.1 Положения № 810-П к расходам (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами относятся:

расходы от предоставления кредитов, размещения депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании финансового актива;

расходы от реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов и кредитов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

При наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ, в том числе, в случае гибели (смерти) заемщика, Банк вправе признать задолженность по ссуде и процентам безнадежной к взысканию и списать ее за счет сформированного Резерва, если такое основание списания закреплено во внутреннем документе Банка.

Если суммы Резерва недостаточно для списания задолженности, не списанная за счет Резерва часть задолженности относится на расходы по символу ОФР 41115 «Кредиты,  предоставленные гражданам (физическим лицам)» раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».

К подтверждающим документам могут относится любые документы, свидетельствующие о наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ. Перечень необходимых конкретных документов нормативно не установлен. В Письме Банка России от 22.12.2022г. №  69-8-2/59002 (по вопросу 8) указывается, что «вопросы подтверждения достоверности информации о наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Федерального закона N 377-ФЗ, не относятся к компетенции Банка России».

По нашему мнению, к документам, обосновывающим безнадежность ссуды, могут относится оригиналы или нотариально заверенные копии документов:

- подтверждающих, что заемщик являлся военнослужащим в терминологии  части 1 статьи 1 Закона № 377-ФЗ (подтверждающие его участие в специальной военной операции);

- подтверждающих гибель заемщика при выполнении задач в период проведения специальной военной операции, в том числе свидетельство о смерти заемщика; извещение воинского формирований о смерти, адресованное родным;

- подтверждающих смерть заемщика, наступившую вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) при выполнении задач в период проведения специальной военной операции, в том числе, свидетельство о смерти заемщика, акт военно-врачебной  экспертизы о причинах смерти;

- удостоверяющие личность заявителя в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона № 377-ФЗ.

Полагаем, что перечень документов, свидетельствующих о наступлении обстоятельств, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 377-ФЗ, и обязательных для представления в Банк в целях прекращения обязательств заемщика по кредиту, подлежит утверждению во внутреннем документе Банка. Списание с баланса задолженности осуществляется на основании решения уполномоченного органа Банка или в порядке им установленном.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Закон № 377-ФЗ - Федеральный закон от 07.10.2022г. №  377-ФЗ «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

3.                  Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4.                  Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki