Бухгалтерский учет кредитной организацией-заказчиком удерживаемых гарантийных (страховых) сумм по договору подряда (возмездного оказания услуг) (на примере конкретных условий договоров)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк с одним контрагентом заключает несколько хозяйственных договоров, которые содержат следующие условия:
«В целях обеспечения Продавцом обязательств по качеству выполненных Работ, Заказчик удерживает оплату в размере 5% (пять) от договорной стоимости (Далее – «Страховая Сумма»), удержание производится из текущих платежей за выполненные Работы. Удержанная сумма подлежит возврату Продавцу после 12 (двенадцати) месяцев с момента выполнения всего комплекса работ на Объекте и ввода в эксплуатацию. Удержание сумм необходимо на устранение в гарантийный период дефектов, недоделок и брака по Договору»
или
«В целях обеспечения Генеральным подрядчиком обязательств по качеству выполненных Работ, 5% от стоимости выполненных Работ по сметам, выставленных к Договору, с даты подписания данного дополнительного соглашения Стороны определяют как - «Страховую сумму». Страховая сумма подлежит выплате Генеральному подрядчику по истечении 12 (Двенадцати) месяцев с момента выполнения всего комплекса Работ на Объекте и принятии их согласно п. 4.3.2. Договора. Страховая сумма подлежит выплате Генеральному подрядчику в течение 10 (десяти) календарных дней с даты окончания срока, установленного настоящим пунктом. Покрытие расходов Заказчика на устранение, в гарантийный период, дефектов, недоделок и брака по настоящему Договору, осуществляется за счет Страховой суммы, если по каким-либо причинам Генеральный подрядчик отказался исполнить принятые п. 2.1.7. гарантийные обязательства»
или
«5% стоимости работ, указанных в Смете на соответствующий этап работ удерживаются Заказчиком на период гарантийного срока, установленного п. 6.2. настоящего Договора, и представляющий собой гарантийный депозит, обеспечивающий качество и надлежащее выполнение произведенных ранее работ по Объекту, и подлежащую возврату в течение 5 (пяти) календарных дней после даты окончания гарантийного срока.
Гарантийный депозит может быть использован Заказчиком для устранения дефектов в произведенных Подрядчиком работах, за исключением работ, произведенных привлеченными Заказчиком Субподрядчиками. Гарантийный депозит может быть использован при условии, если по каким-либо причинам Подрядчик в письменном виде отказался исполнить принятые на себя гарантийные обязательства. В этом случае гарантийный депозит может быть направлен Заказчиком на оплату стоимости работ третьих лиц, для целей устранения допущенных Подрядчиком недочетов в работе.
Использование гарантийного депозита на случаи ненадлежащей (с повышенным износом) эксплуатации Объекта, а равно механического, климатического, биологического, специальной среды, ионизирующего и электромагнитного излучения или техногенного повреждение материалов – не распространяется, а являются зоной риска Заказчика.»
Вопросы.
На каких счетах бухгалтерского учета учитываются суммы удержанные в каждом варианте формулировки договора;
Порядок бухгалтерского учета в случае использования счета «Прочие привлеченные средства»,
Может ли Банк иметь несколько пар счетов 60311-60312 по одному контрагенту по разным договорам, исполненным, по которым есть удержанная сумма, и не исполненным, по которым есть авансы, по заключенным Банком хозяйственным договорам.
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
В каждом рассматриваемом случае Банку следует самостоятельно определиться со способом учета гарантийного удержания, в том числе исходя из полезности отражения информации для внешнего пользователя финансовой отчетности. По нашему мнению, включение сумм гарантийного удержания в расходы Банка или затраты на новый актив с отражением на счете 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» наиболее полно удовлетворяет принципам бухгалтерского учета.
Если Банком с одним контрагентом заключено несколько договоров, не предусматривающих взаимозачет требований и обязательств по всем договорам, учет расчетов по договорам (исполненным, по которым есть удержанная сумма, и не исполненным, по которым есть авансы), ведется на парных лицевых счетах балансовых счетов 60311 и 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» в разрезе каждого заключенного с контрагентом договора.
Обоснование мнения консультантов
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункт 1 статьи 421 ГК РФ). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон (статья 431 ГК РФ).
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункты 1, 2 статьи 424 ГК РФ).
К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статья 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе (пункт 3 статьи 420 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). Должник несет расходы на исполнение обязательства, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором либо не вытекает из существа обязательства, обычаев или других обычно предъявляемых требований (статья 309.2 ГК РФ).
Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 ГК РФ).
На основании статьи 397 ГК РФ в случае неисполнения должником обязательства изготовить и передать вещь в собственность, в хозяйственное ведение или в оперативное управление, либо передать вещь в пользование кредитору, либо выполнить для него определенную работу или оказать ему услугу кредитор вправе в разумный срок поручить выполнение обязательства третьим лицам за разумную цену либо выполнить его своими силами, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, договора или существа обязательства, и потребовать от должника возмещения понесенных необходимых расходов и других убытков.
На основании пункта 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 настоящего Кодекса, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж) (абзац первый). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абзац второй). В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (пункт 2 статьи 381.1 ГК РФ).
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ).
В соответствии со статьей 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (пункты 1 – 2).
Цена работы может быть определена путем составления сметы. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов (пункты 3, 4, 6 статьи 709 ГК РФ).
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (пункт 1 статьи 711 ГК РФ).
В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (статья 397) (пункт 1 статьи 723 ГК РФ).
В случае, когда законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота предусмотрен для результата работы гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве (пункт 1 статьи 722 ГК РФ). Если иное не установлено законом или договором подряда, заказчик вправе предъявить требования, связанные с ненадлежащим качеством результата работы, при условии, что оно выявлено в сроки, установленные статьей 724 ГК РФ (пункт 1).
Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 16.12.2021г. № 305-ЭС21-14922 по делу № А40-94432/2020 указано, что порядок оплаты, при котором уплата всей или части стоимости предусмотрена при ненаступлении какого-либо обстоятельства в течение определенного срока после передачи результата работ (например, оплата производится, если в гарантийный период не будут выявлены скрытые недостатки переданного объекта), что согласно сложившейся практике деловых отношений именуется гарантийным удержанием, с экономической точки зрения, выполняет обеспечительную функцию, является относительно распространенным в обороте
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел