Бухгалтерский и налоговый учет процентов, начисляемых в случае несвоевременного исполнения обязательств на сумму основного долга и процентов за пользование кредитом, полученным от иностранного банка

1.     

Мнение консультантов.

1.    Если договор содержит условие о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита (условие о не начислении процентов по просроченной задолженности), но содержит условие о начислении штрафных процентов по просроченной задолженности, то начисленные таким образом штрафные проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, и их бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с подпунктом 2.14.1 пункта 2.14 Положения № 604-П: по счету 70606 «Расходы» (символ 47401 неустойки (штрафы, пени) по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств) в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Если договор не содержит условия о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита, но содержит условие об изменении процентной ставки в связи с возникновением просроченной задолженности, то начисленные таким образом проценты являются процентным расходом, и их бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 604-П: по счету 70606 (символ  31103 процентные расходы от банков – нерезидентов) в корреспонденции со счетом  47426 «Обязательства по уплате процентов».

Отражение Банком в бухгалтерском учете штрафных процентов за просрочку срочных процентов осуществляется  бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 2.14.1 пункта 2.14 Положения № 604-П, по счету 70606 (символ 47401 неустойки (штрафы, пени) по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств) в корреспонденции со счетом 60322.

2.    При расчете налогооблагаемой базы Банк вправе учесть в качестве внереализационных расходов:

- расходы в виде процентов, начисленных по основному долгу - если договор не содержит условия о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита, но содержит условие об изменении процентной ставки в связи с возникновением просроченной задолженности. Расходы в виде процентов учитываются при определении налогооблагаемой базы в размере, определенном в соответствии со статьей 269 НК РФ;

 - расходы в виде штрафов (штрафные проценты) за просрочку по основному долгу – если договор содержит условие о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита (условие о не начислении процентов по просроченной задолженности), и содержит условие о начислении штрафных процентов по просроченной задолженности;

- расходы в виде штрафов (штрафные проценты) за просрочку при уплате срочных процентов.

При этом обязательным условием признания указанных расходов является их соответствие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

3.    При наличии у Банка всех предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ подтверждающих документов для применения норм Конвенции налогообложение срочных/штрафных процентов, выплаченных банку – нерезиденту в соответствии с условиями кредитного договора, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 11/пунктом 1 статьи 21 Конвенции на территории Великобритании. В противном случае (при отсутствии какого – либо подтверждающего документа) налогообложение штрафных процентов осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ Банком – налоговым агентом при их выплате по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ (20%).

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе (пункт 3 статьи 420 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ,  если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора (пункт 2 статьи 819 ГК РФ).

В свою очередь, статьей 809 ГК РФ предусмотрено следующее:

- займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1);

- размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты (пункт 2);

- при отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (пункт 3).

Общая норма о порядке начисления процентов по обязательствам содержится в статье 317.1 ГК РФ:

- в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором (пункт 1);

- условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В силу пункта 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Пунктом 1 статьи 395 ГК РФ предусмотрено, что в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В пункте 33 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016г. № 54 содержатся разъяснения о возможности и квалификации начисленных процентов на просроченную задолженность по основному долгу и по процентам :

«При просрочке уплаты суммы основного долга на эту сумму подлежат начислению как проценты, являющиеся платой за пользование денежными средствами (например, проценты, установленные пунктом 1 статьи 317.1, статьями 809, 823 ГК РФ), так и проценты, являющиеся мерой гражданско-правовой ответственности (например, проценты, установленные статьей 395 ГК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 317.1 ГК РФ по общему правилу не допускается начисление предусмотренных законом или договором процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, на такие же проценты за предыдущий срок (сложные проценты), за исключением обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности. Однако, если иное не установлено законом или договором, за просрочку уплаты процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, кредитор вправе требовать уплаты неустойки или процентов, предусмотренных статьей 395 ГК РФ».

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Условия договора (в том числе, кредитного) определяются по усмотрению сторон.

За пользование заемщиком денежными средствами (в том числе, в случае просрочки их возврата) начисляются срочные проценты до дня возврата займа включительно. Иной срок начисления процентов может быть предусмотрен условиями договора. В том числе, договором может быть предусмотрено начисление процентов лишь до обусловленной договором даты возврата займа.

Порядок начисления процентов определяется условиями договора в соответствии с пунктом 2 статьи 809 ГК РФ. Так договором может быть предусмотрено изменение процентной ставки при возникновении просроченной  задолженности по возврату основного долга.

Условиями договора может быть предусмотрено, что при возникновении просроченной задолженности по возврату основного долга на эту сумму подлежат начислению как проценты, являющиеся платой за пользование денежными средствами (срочные проценты), так и штрафные проценты, являющиеся мерой гражданско-правовой ответственности.

Условиями договора может быть предусмотрено, что при возникновении просроченной задолженности по уплате процентов на эту сумму подлежат начислению проценты  (штрафные проценты),  являющиеся мерой гражданско-правовой ответственности.

Бухгалтерский учет.

Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых кредитными организациями на счетах бухгалтерского учета, установлены Положением № 446-П, в соответствии с пунктом 2.1 которого доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные.

Процентными доходами (процентными расходами) в целях настоящего Положения признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы) (пункт 1.6 Положения № 446-П). 

В соответствии с пунктом 17.1 Положения № 446-П процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, по привлеченным во вклады драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

Операционные доходы и операционные расходы включают (пункт 2.3 Положения № 446-П):

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;

доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

комиссионные и аналогичные доходы и расходы;

другие операционные доходы и расходы;

доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

На основании пункта 26.17 Положения № 446-П неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией на дату вступления решения суда в законную силу или признания.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов установлен Положением № 604-П, в соответствии с пунктом 1.5 которого к процентным расходам по финансовому обязательству относятся расходы в виде процента (купона), предусмотренного условиями финансового обязательства, и (или) дисконта в виде разницы между ценой погашения (возврата) и ценой размещения.

Начисление процентных расходов по финансовому обязательству, по ставке, определенной условиями финансового обязательств, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.6 Положения № 604-П):

Дебет счета 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)

Кредит счета 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового обязательства в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией, отражаются в соответствии с пунктом 2.14 Положения № 604-П.  На дату признания кредитной организацией неустойки (штрафа, пеней) осуществляется бухгалтерская запись (подпункт 2.14.1 пункта 2.14):

Дебет счета  70606 (в ОФР по символам раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)

Кредит счета  60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Как следует из текста вопроса, с учетом пояснений уполномоченного сотрудника Банка, условиями кредитного договора, заключенного с банком – нерезидентом,  предусмотрены:

- процентная ставка по срочной задолженности – 5%;

- процентная ставка по просроченной задолженности по основному долгу – 6% (по просроченной задолженности иные проценты не начисляются);

- процентная ставка по просроченной задолженности по процентам – 6%.

С учетом изложенного выше приходим к выводам:

Если договор содержит условие о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита (условие о не начислении процентов по просроченной задолженности), но содержит условие о начислении штрафных процентов по просроченной задолженности (по ставке 6%), то начисленные таким образом штрафные проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, и их бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с подпунктом 2.14.1 пункта 2.14 Положения № 604-П: по счету 70606 «Расходы» (символ 47401 неустойки (штрафы, пени) по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств) в корреспонденции со счетом 60322.

Если договор не содержит условия о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита, но содержит условие об изменении процентной ставки в связи с возникновением просроченной задолженности (ставка изменяется с 5% на 6%), то начисленные таким образом проценты являются процентным расходом, и их бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 604-П: по счету 70606 (символ 31103 процентные расходы от банков – нерезидентов) в корреспонденции со счетом  47426.

Отражение Банком в бухгалтерском учете штрафных процентов за просрочку срочных процентов осуществляется  бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 2.14.1 пункта 2.14 Положения № 604-П, по счету 70606 (символ 47401 неустойки (штрафы, пени) по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств) в корреспонденции со счетом 60322.

Налоговый учет.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные  и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в том числе:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида^[1], в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса) (подпункт 2);

- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (подпункт 13).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Особенности признания процентных расходов по долговым обязательствам определены в статье 328 НК РФ, в соответствии с пунктом 4 которой налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим расходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

По расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой признания расхода является дата признания должником суммы штрафов, пеней либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Как следует из Письма УФНС РФ по г. Москве от 18.03.2008г. №20-12/025119, «обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является фактическая его уплата организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф».

На основании изложенного приходим к выводу, что при расчете налогооблагаемой базы Банк вправе учесть в качестве внереализационных расходов:

- расходы в виде процентов, начисленных по основному долгу - если договор не содержит условия о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита, но содержит условие об изменении процентной ставки в связи с возникновением просроченной задолженности. Расходы в виде процентов учитываются при определении налогооблагаемой базы в размере, определенном в соответствии со статьей 269 НК РФ;

 - расходы в виде штрафов (штрафные проценты) за просрочку по основному долгу – если договор содержит условие о прекращении начисления процентов в обусловленную договором дату возврата кредита (условие о не начислении процентов по просроченной задолженности), и содержит условие о начислении штрафных процентов по просроченной задолженности;

- расходы в виде штрафов (штрафные проценты) за просрочку при уплате срочных процентов.

При этом обязательным условием признания указанных расходов является их соответствие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Дополнительно отмечаем, что Указ № 95 устанавливает временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, но не определяет иной, отличный от НК РФ, порядок налогообложения операций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью для целей налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, относятся, в частности:

- процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (подпункт 3):

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;

- штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подпункт 9);

- иные аналогичные доходы (подпункт 10).

Доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (налогового агента) (пункт 1.1 статьи 309 НК РФ). Вместе с тем, пунктом 2 статьи 310 НК РФ предусмотрены исключения из указанного порядка. Так в соответствии с подпунктом 4  таким исключением является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подписана конвенция об избежании двойного налогообложения (далее по тексту – Конвенция).

Статья 11 Конвенции содержит нормы, определяющие порядок налогообложения процентов. Так, в соответствии с пунктом 1 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами только в этом другом Государстве, если такое лицо фактически имеет право на проценты.

Статья 21 Конвенции содержит нормы, определяющие порядок налогообложения доходов, о которых не говорится в иных статьях Конвенции:

- доходы, независимо от того, где они возникают, на которые лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве имеют фактическое право, подлежат налогообложению только в этом Государстве (пункт 1);

- положения пункта 1 настоящей статьи не применяются к доходам, иным чем доходы от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6 настоящей Конвенции, если получатель таких доходов, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство или предоставляет в этом другом Договаривающемся Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и право или имущество, в связи с которыми получен доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств (пункт 2).

Банк – нерезидент не осуществляет деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Таким образом, при наличии у Банка всех предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ подтверждающих документов для применения норм Конвенции налогообложение срочных/штрафных процентов, выплаченных банку – нерезиденту в соответствии с условиями кредитного договора, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 11/пунктом 1 статьи 21 Конвенции на территории Великобритании. В противном случае (при отсутствии какого – либо подтверждающего документа) налогообложение штрафных процентов осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ Банком – налоговым агентом при их выплате по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ (20%).

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Указ № 95  – Указ Президента РФ от 05.03.2022г. № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами»;

4.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

5.              Положение № 604-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 604-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;

6.              Конвенция – Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki