Банковский аудит

Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно Положению 486-П учет сумм отложенных налоговых обязательств отражается по счету 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенных налоговых активов – по счету 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам».

Вопрос.
Может ли в балансе организации на конец отчетного квартала одновременно быть отражен остаток по счету 61701 и 61702?
Либо, руководствуясь принципом парности, эти счета должны быть свернуты?

Вопрос:
Включаются ли в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, разница между действительной стоимостью и номинальной стоимостями доли при выплате действительной стоимости доли участника, подавшего заявление на выход из общества?

Вопрос:
Включаются ли в расходы, уменьшающие налоговую базу отчетного периода, расходы по краткосрочным вознаграждениям по неиспользованным отпускам сотрудников в отчетном периоде, числящиеся на конец отчетного периода на 60305, но не использованные в этом отчетном периоде сотрудниками?

Вопрос:
Описание ситуации.
Между кредитной организацией  и ООО «Василек» заключены следующие договоры:
- Лицензионные договоры о предоставлении ООО «Василек» неисключительных имущественных прав на использование кредитной организацией  программного обеспечения;
- Договоры аренды оборудования, предоставляемого ООО «Василек» во временное пользование кредитной организацией с целью использования программного обеспечения;
- Договоры авторского заказа на разработку сайтов кредитной организации;
- Договор об информационно-технологическом сопровождении программного обеспечения.
Ежемесячный размер вознаграждения по указанным договорам в общей сумме превышает 25% стоимости имущества кредитной организацией  (73% от собственных средств (капитала).
Формально-юридические признаки взаимозависимости, установленные пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ, отсутствуют.

Вопрос.
Требует ли сделка между кредитной организацией  и ООО «Василек» одобрения со стороны кредитной организации, как крупная, исходя из следующего: превышает 25 % балансовой стоимости имущества кредитной организации, но, учитывая, что использование кредитной организацией  программного обеспечения необходимо для осуществления деятельности - совершения банковских операций, а создание ПО и передача его по лицензии - также является для ООО «Василек» основным видом деятельности - то такая сделка, хоть и превышает предельный размер (крупная), но за рамки обычной хозяйственной деятельности не выходит?
Является ли сделка по передаче по лицензионному договору или на разработку ПО сделкой, выходящей за рамки обычной хозяйственной деятельности обеих сторон?

Вопрос:
Описание ситуации.
В настоящее время в Банке в документы дня подшиваются оригиналы счетов на оплату административно-хозяйственных расходов, платежные поручения на бумажном носителе, подписанные Главным бухгалтером, Вице-президентом, ответственным исполнителем и заверенные печатью Банка, так же в документы дня уходят подтверждающие документы произведенных расходов, такие как акты, товарные накладные, чеки.
В целях сокращения документооборота Банк рассматривает вопрос о переходе на электронное хранение сканированных копий вышеуказанных документов.

Вопрос.
Банк просит разъяснить возможность применения вышеуказанного порядка, а также установленные законодательством требования с точки зрения правил бухгалтерского учета и налоговых рисков, в том числе при проведении проверок вышеуказанными органами?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк заключает кредитные договоры с физическими лицами, в соответствии с которыми вправе начислять штрафные санкции за ненадлежащее исполнение условий договорных обязательств.
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ Банк учитывает во внереализационных доходах по налогу на прибыль доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафных санкций, подлежащих уплате должником на основании решения суда, признается дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
При подаче исковых заявлений в суд, Банк фактически не присутствует при судебном разбирательстве и просит суд рассматривать дело в своё отсутствие. Решение суда, вступившее в законную силу, направляется Банку почтовым отправлением и иногда попадает в Банк по истечении нескольких месяцев после даты вступления в законную силу.

Вопрос.
На какую дату необходимо учитывать данные доходы в бухгалтерском учете?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк является участником программы предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2015-2017 годах физическим лицам на приобретение автомобилей (далее – Программа).
В рамках указанной Программы субсидии предоставляются кредитным организациям, выдавшим кредиты, в размере выпадающих доходов кредитных организаций, возникших вследствие предоставления ими скидок исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России  при выдаче физическим лицам кредитов на приобретение автомобилей.
Субсидии предоставляются ежемесячно в пределах бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных в установленном порядке Минпромторгом РФ на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным кредитными организациями.
По условиям Программы Банк по итогам каждого отчётного периода (календарного месяца) направляет в Минпромторг РФ отчет о количестве субсидированных кредитов и расчёт суммы, которую Банк планирует получить из Федерального бюджета. Далее на основании полученного отчёта Минпромторг РФ перечисляет Банку субсидии, которые Банк отражает на счетах доходов. Согласно условиям договор, перечисление субсидии осуществляется на счет Банка не позднее 25 рабочего дня, следующего за днем представления в Министерство отчета.
По факту субсидия может быть перечислена со значительным опозданием.

Вопрос.
Как Банк должен отражать полученные субсидии на счетах доходов: в момент фактического поступления денежных средств из бюджета (по кассовому методу), или на 25 рабочий день после отправки отчета Банка, используя метод начисления?
Просьба рассмотреть данный вопрос с позиции учета в бухгалтерском учете и в налоговом учёте при расчёте налога на прибыль.

Вопрос:
Вопрос.
При подготовке ИФНС Справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) (КНД 1114306), утвержденной Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/519@, какой остаток мы должны указывать в графе №4 «Остаток денежных средств на счете, спец. банковском счете»:
- остаток на момент наложения приостановления на счет
- остаток на момент формирования справки
- остаток на начало дня на который формируется справка

Вопрос:
Вопрос.
Банк намерен  продать недвижимость на условиях рассрочки платежа.
Применяя п. 5 статьи 170 НК РФ, должен ли Банк уплатить НДС по операции  сразу в полном объеме или пропорционально суммам, полученным согласно графику?

Вопрос:
Вопрос.
Правильно ли понимает Банк, что для расчета отложенного налога бухгалтерская база равна остатку на счете 60305 на конец отчетного периода, представляющего собой начисленные отпуска за вычетом выплаченных в  период с 01.01.2016г. по отчетную дату?
Налоговая база выражается в сумме  расходов по фактически оплаченным  отпускам, учтенным в налоговой базе по налогу на прибыль. За какой период должны учитываться расходы по налоговой базе в части  фактически оплаченных отпусков: за период с 01.01.2016г. по отчетную дату – вариант 1, либо с начала текущего налогового периода, например, с 01.01.2017г. по отчетную дату – вариант 2? При расчете по варианту 2 периоды выборки данных, участвующих в расчете, не могут быть признаны  сопоставимыми.
Аналогичный вопрос возникает по расчету отложенного налога по страховым взносам по накапливаемым отпускам на счетах 60335.

Вопрос:
Описание ситуации.
Банком в 2015 году открыт счет индивидуальному предпринимателю.
В 2016г индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность.
В 2017году в банк поступило решение о приостановление операций по счету физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя в 2016 году за непредоставление налоговой декларации.
На счете есть остаток денежных средств. Пунктом 11 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банках в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями не предусмотрено.
Согласно письму Министерства Финансов от 24 ноября 2015г. № 03-02-07/1/68233 утрата силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является основанием прекращения действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. При этом принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанного физического лица не требуется.
Однако, в письме Министерства Финансов от 24 июля 2012г. № 03-02-07/1-187 содержится противоположное мнение ведомства.

Вопросы.
1. Вправе ли инспекция по налогам и сборам в 2017г. выносить решение о приостановлении операций по счету лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя в 2016г. за не предоставление налоговой декларации за период, когда это лицо являлось индивидуальным предпринимателем?
2. Вправе ли банк исполнить поручение клиента о переводе денежных средств со счета при наличии решения о приостановлении операций по счету за не предоставление налоговой декларации при условии, что статус ИП клиентом утрачен?

Вопрос:
Согласно Договору комиссии об оказании брокерских услуг на рынке ценных бумаг и поручений клиента на совершение сделок с ценными бумагами  на счет Депо клиента были зачислены акции различных эмитентов. В июле 2016 года Банку, как номинальному держателю, были перечислены дивиденды по акциям клиента. Суммы перечисленных дивидендов в полном объёме были зачислены на брокерский счет клиента 30601 без удержания налога в размере 13%.  
Согласно пп.1 п.7 ст.275 НК РФ депозитарий – является налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций. Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций осуществляется депозитарием в порядке, установленном  п.5 ст.275 НК РФ и пп.2 п.3 ст.284 НК РФ.
В случае с клиентом дивиденды были перечислены клиенту, без удержания налога с брокерского счета 30601 на расчетный счет клиента 40702.

Вопросы.
1) Должен ли Банк в сложившейся ситуации предпринять меры по устранению вышеописанного нарушения.
2) Если должен, то какими проводками в балансе Банка это должно быть осуществлено (просим детально указать корреспонденцию счетов), если принципиальное решение на возврат налога с суммы выплаченных дивидендов от клиента получено.
3) Необходимо ли исправление данной ситуации отразить в налоговой декларации, и если необходимо, то в каком отчетном периоде?
4) Возможные негативные последствия для Банка?

Вопрос:
Вопрос.
Банк является плательщиком налога на имущество организаций по месту нахождения недвижимого имущества. По состоянию на 01.01.2017г. объект учитывался на балансе Банка в составе счета 60401 «Основные средства (кроме земли)». Согласно нормам закона субъекта «О налоге на имущество организаций» и «Перечня объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость», в 2017 году объект недвижимого имущества облагается по кадастровой стоимости  (пп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ). 17.01.2017г. актив переведен на учет в составе счета 61907 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости».
На основании изложенного просим дать ответ по корректности расчета налога в 2017г., исходя из кадастровой стоимости объекта. При этом, как в налоговом расчете отразить период нахождения объекта в составе основных средств (ст. 374 НК РФ)?

Вопрос:
Вопросы.
1. Должна ли строка 1 «Всего активов, в том числе» Таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» Указания № 3081-У (далее по тексту - Таблица) быть равна строке «Всего активов» отчетности по форме 0409806? При этом сумма строки 1 «Всего активов, в том числе» не должна быть равна сумме строк 2-9 Таблицы, либо строка 1 «Всего активов, в том числе» должна быть равна сумме строк 2-9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активах?
2. Строки 6 «Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями» и 7 «Ссуды, предоставленные физическим лицам» Таблицы отражаются с учетом или без учета резервов?
3. В строке 8 «Основные средства» Таблицы указываются только основные средства (60401-60414)?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в качестве депозитария осуществляет выплату дивидендов. На практике встречаются ситуации, когда дивиденды для выплаты приходят после смерти физического лица – налогоплательщика. При этом открывается наследственное дело.
В соответствии с пп.3 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1176 ГК РФ в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым перешли эти акции, становятся участниками акционерного общества.
На основании пункта 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Наследники, получившие акции в результате универсального правопреемства, при наследовании одновременно получают право требовать выплаты объявленных дивидендов по ним в порядке статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Вопросы.
1. Подлежат ли в указанной ситуации налогообложению и в каком порядке выплаченные физическим лицам дивиденды, в том числе:
- в случаях фиксации реестра до смерти физического лица и после;
- при выплате дивидендов наследнику по унаследованным акциям;
- при получении наследником данного дохода в ином порядке?
2. Как данные доходы и налог должны отражаться в справке 2-НДФЛ?

Вопрос:
Описание ситуации.
В рамках договора купли – продажи с ООО (2) Банк реализовал недвижимое имущество, принадлежащее Банку на праве собственности.  Согласно п. 2 договора цена недвижимого имущества составляет 40 000 000 рублей в том числе НДС является твердой, окончательной и пересмотру не подлежит (из договора).
Указанная недвижимость была получена Банком в качестве отступного (договор об отступном) в счет уплаты задолженности по кредиту и была принята Банком от ООО (1) к учету в качестве внеоборотного актива на балансовый счет «61011»  «Внеоборотные запасы» по стоимости 43 000 000, в том числе НДС 6 559 322 рублей (согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ (имущество, которое в дальнейшем планируется реализовать Банком до начала его использования, сдачи в аренду или введения в эксплуатацию принимается по стоимости, указанной в договоре об отступном в т.ч. НДС)). Входящий счет – фактуры, который предполагает факт перечисления первоначальным собственником ООО (1) НДС в бюджет в размере 6 559 322 рублей, передан Банку в оригинале.  
Банк не использовал данную недвижимость в основной деятельности, не уменьшал на сумму НДС базу при исчислении налога на прибыль, а также, работая по п. 5 ст. 170 НК РФ, не имел права на возмещение суммы НДС из бюджета.
В дальнейшем Банк реализовал данную недвижимость ООО (2) с отрицательным финансовым результатом в размере 3 000 000 рублей (43 000 000 – 40 000 000).
Банк выставил покупателю ООО (2) первоначальный счет – фактуру со всей стоимости 40 000 000 в т.ч. НДС (18%) 6 101 695 руб.
На текущий момент Банк выставил исправительный счет – фактуру с межценовой разницы согласно п. 3 ст. 154 НК РФ и указал базу для исчисления НДС - 0 и сумму налога к уплате по ставке (18/118%) - 0. Таким образом, Банк прекращает право на использование вычета по НДС и на его возмещение из бюджета в размере 6 559 322 рублей новому собственнику указанного имущества.  

Если исходить из экономической сущности сделки, а не из порядка заполнения счета – фактуры, то ситуация выглядит следующим образом: предполагается, что при передаче недвижимости по отступному ООО (1) должен был перечислить в бюджет НДС, о чем свидетельствует выставленный Банку счет-фактуры. Банк получил данную недвижимость с входящим НДС, отразил стоимость данного имущества с учетом НДС на счете 61011 «Внеоборотные запасы», поэтому, реализуя его, также указывает стоимость недвижимости с учетом НДС.

Вопросы.
1. В связи с тем, что НДС должен был быть уплачен в бюджет первоначальным собственником, а Банк не воспользовался налоговым вычетом, имеет ли право следующий покупатель воспользоваться вычетом по НДС?
2. Возможна ли ситуация с оформлением двух счетов – фактур следующему покупателю ООО (2):
-  один на сумму НДС, полученную от первоначального собственника ООО (1), который предполагает дальнейшую возможность нового собственника возмещать НДС из бюджета;
-  второй с нулевым НДС c межценовой разницы, предполагающий отсутствие налоговой базы для уплаты НДС у Банка.

Вопрос:

Описание ситуации.

1. В нашей организации для привлечения сотрудника к работе в выходной/праздничный день заполняется Служебная записка, на основании которой издается Приказ на работу в выходной/праздничный день.

В этом документе работнику сразу предоставляется право выбора формы компенсации в следующей формулировке:

 

Компенсация за работу в выходной / праздничный день (поставьте отметку в ячейке)	Вариант 1	Двойная оплата
	Вариант 2	Одинарная оплата + 1 неоплачиваемый выходной день
		Дата вых. дня (для табеля)

 

Оплата производится в соответствии с выбранным вариантом (без учета месячной нормы рабочего времени).

 

2. Согласно мнению эксперта, размещенному в  материалах информационной системы КонсультантПлюс:

Вопрос: В организации установлена сорокачасовая пятидневная рабочая неделя (выходные - суббота и воскресенье). Всем работникам установлены оклады. По распоряжению работодателя работник был вызван на работу в свой выходной (в субботу). При этом работник попросил вместо повышенной оплаты труда другой день отдыха в следующем месяце. Можно ли ему предоставить дополнительный выходной в другом месяце? Как в этом случае ему оплачивается работа в выходной день?

Вопрос:
Описание ситуации.
Сотрудник банка в 2016 году в связи с утратой гражданства Республики Казахстан получил выплату накоплений из Пенсионного фонда Казахстана. При этом был удержан подоходный налог в Республике Казахстан.

Вопросы.
1. Должен ли сотрудник представить в РФ налоговую декларацию в ИФНС и включить в нее доход из источников за пределами РФ?
2. Если должен, то как получить вычет (возмещение) в сумме уплаченного в Казахстане подоходного налога в связи наличием Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк планирует осуществлять выплаты дохода (не дивиденды), подпадающего под налогообложение в соответствии со ст. 309 НК РФ, иностранной компании, налоговому резиденту республики Кипр. Фактически владеют данной компанией физические лица резиденты РФ (являются контролирующими лицами данной иностранной организации).

Вопрос.
Правильно ли понимает Банк, что в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ в данной ситуации обязанности банка в качестве налогового агента ограничиваются информированием налоговых органов РФ о произведенной выплате? Налог на доходы иностранных организаций, равно как и налог на доходы физических лиц банк в данной ситуации удерживать не должен?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк является плательщиком налога на имущество организаций по месту нахождения организации, а также в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Учет имущества в Банке централизован на балансе Головного офиса.

Вопрос.
Банк просит дать разъяснения по корректности заполнения стр. 210/270 Раздела 2 Налогового расчета/ Декларации по каждому из указанных вариантов:

Вариант 1.
В соответствии с Приложением № 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 по строке с кодом 270 Раздела 2 налоговой декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
В соответствии с Приложением № 6 к Приказу ФНС России от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 по строке с кодом 210 Раздела 2 налогового расчета отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Таким образом, независимо от того, куда будут представляться налоговые расчеты/налоговые декларации (по месту нахождения организации или месту нахождения недвижимого имущества) значение строк с кодом 210/270 Раздела 2 всех налоговых расчетов / налоговых деклараций должно быть одним и тем же.

Вариант 2.
По стр. 210/270 отражается остаточная стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу). Т.е. показатель стр. 210/270 будет индивидуален для каждой ИФНС.
При наличии в налоговом расчете/декларации нескольких Разделов 2 в разрезе кодов ОКТМО показатель стр. 210/270 дублируется для всех Разделов 2 в рамках данной ИФНС.

Вариант 3.
По стр. 210/270 отражается остаточная стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).
При этом, в случае наличия в налоговом расчете/декларации нескольких Разделов 2 в разрезе кодов ОКТМО, стр. 210/270 заполняется для каждого кода ОКТМО.
Т.е. показатель стр. 210/270 будет индивидуален для каждой ИФНС в разрезе каждого кода ОКТМО Раздела 2.