Департамент общего аудита по вопросу указания номера таможенной декларации в счете-фактуре

Согласно подпункту л) пункта 2 Правила заполнения счета-фактуры[1] в графе 11 счета-фактуры указывается номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В связи с изменениями, внесенными с 01.10.17 года Постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981, подпункт л) пункта 2 будет изложен в следующей редакции:

«л) в графе 11 - регистрационный номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области».

В соответствии с пунктом 1 статьи 180 ТК РФ при таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:

1) декларация на товары;

2) транзитная декларация;

3) пассажирская таможенная декларация;

4) декларация на транспортное средство.

Формы и порядок заполнения таможенной декларации определяются решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции по заполнению таможенных деклараций[2] должностным лицом заполняются второй подраздел графы 43 и буквенные графы «A», «C», «D» основного и добавочных листов ДТ.

Подпунктом 1 пункта 43 Инструкции по заполнению таможенных деклараций предусмотрен порядок заполнения должностным лицом графы «А» основного и добавочных листов ДТ. Согласно указанному порядку в первой строке графы указывается регистрационный номер ДТ по следующей схеме:

    XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX

    -------- ------ -------, где:

       1       2       3

элемент 1 - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах - членах Союза.

элемент 2 - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);

элемент 3 - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года).

Все элементы указываются через знак разделителя "/", пробелы между элементами не допускаются.

Регистрационный номер ДТ вносится (проставляется) в первую строку графы "A" основного и добавочных листов ДТ и в верхний угол каждого экземпляра дополнения, если дополнение используется, и заверяется подписью должностного лица, зарегистрировавшего ДТ, с проставлением оттиска личной номерной печати.

Таким образом, регистрационный номер таможенной декларации выглядит следующим образом:  00000000/000000/0000000.

Отметим, что до 01.10.17 согласно официальным разъяснениям[3] в графе 11 счета-фактуры необходимо было указывать два значения, разделяя их знаком дроби (/):

- собственно регистрационный номер таможенной декларации;

- порядковый номер товара (отражен в графе 32  основного или добавочного листа таможенной декларации).

Следует отметить, что суды придерживались иной точки зрения.

Так, например, в Постановлении от 04.12.09 № А32-26629/2008-29/465-34/197 ФАС СКО отметил:

«Суд правильно указал, что положения подпункта 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации кодекса не устанавливают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Суд дал надлежащую оценку указанным документам на соответствие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, проверил наличие оснований для применения налогового вычета. Суд установил отсутствие противоречий между представленными счетами-фактурами и платежными поручениями. В счетах-фактурах указаны страны происхождения товаров и регистрационные номера ГТД».

Учитывая изложенное, с вступлением в силу изменений в Правила заполнения счета-фактуры в графе 11 после регистрационного номера через знак дроби порядковый номер товара (графа «32») не указывается.

По нашему мнению, это уточнение позволяет поставить точку в отношении трактовки понятия «номера таможенной декларации», в которое официальные органы включали также и порядковый номер товара.

Вместе с этим, в случае, если налогоплательщик примет решение и в дальнейшем указывать дополнительно порядковый номер товара в графе 11 счета-фактуры, по нашему мнению, это не повлечет каких-либо негативных последствий, как для самого налогоплательщика-продавца, так и для его покупателей.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Дополнение регистрационного номера ДТ порядковым номером товара не может помешать налоговому органу идентифицировать наименование товаров.

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 ноября 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit