Департамент общего аудита по вопросу указания номера таможенной декларации в счете-фактуре
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
19 августа 2017г. вышло постановление Правительства РФ №981, в котором отражены изменения, в порядке заполнения счетов-фактур,в частности, порядок заполнения графа № 11 "Регистрационный номер таможенной декларации". В данной редакции постановления не содержится четких указаний о порядке формирования регистрационного номера ГТД. В связи с этим возникают разногласия в трактовке порядка заполнения этой графы.
Суть этих разногласий сводится к следующему: до 01.10.17 помимо регистрационного номера ТД нужно было указывать еще и порядковый номер товара из графы №32 основного или добавочного листа декларации.
В новой редакции постановления нет требования о наличии или отсутствии этого номера. Согласно письму ФНС №АС-4-3/15798 от 30.08.13 "О налоге на добавленную стоимость"при заполнении номера ТД указываемого в с/ф следует руководствоваться приказом ГТК России №543 от 23.06.2000г., где отображение через слеш (порядкового номера товара),считается обязательным.
В тоже время,в соответствии с абзацем 2,п.2,ст.169 Налогового кодекса РФ, ошибки в с/ф, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца ,покупателя товаров(работ,услуг и т.д.) наименование товаров,их стоимость,а также налоговую ставку и суммы налогов,предъявляемую покупателю,не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Кроме того,согласно Письму Министерства Финансов РФ № 03-07-09/06 от 18.02.2011г.,в случае,если в графе 11 с/ф указана не полная информация о номере ТД,такой с/ф не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Согласно п.5, ст.169 НК РФ, сведения о стране происхождения товара и номер ТД,указываются в отношении товаров страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанный товар не несет ответственность за достоверность сведений содержащихся в полученных им с/ф и товаросопроводительных документах.
В связи с вышеизложенным прошу объяснить (со ссылкой на нормативные документы), КРИТИЧНОСТЬ простановке в графе 11 порядкового номера товара
Согласно подпункту л) пункта 2 Правила заполнения счета-фактуры[1] в графе 11 счета-фактуры указывается номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
В связи с изменениями, внесенными с 01.10.17 года Постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981, подпункт л) пункта 2 будет изложен в следующей редакции:
«л) в графе 11 - регистрационный номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области».
В соответствии с пунктом 1 статьи 180 ТК РФ при таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:
1) декларация на товары;
2) транзитная декларация;
3) пассажирская таможенная декларация;
4) декларация на транспортное средство.
Формы и порядок заполнения таможенной декларации определяются решением Комиссии таможенного союза.
В соответствии с пунктом 42 Инструкции по заполнению таможенных деклараций[2] должностным лицом заполняются второй подраздел графы 43 и буквенные графы «A», «C», «D» основного и добавочных листов ДТ.
Подпунктом 1 пункта 43 Инструкции по заполнению таможенных деклараций предусмотрен порядок заполнения должностным лицом графы «А» основного и добавочных листов ДТ. Согласно указанному порядку в первой строке графы указывается регистрационный номер ДТ по следующей схеме:
XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX
-------- ------ -------, где:
1 2 3
элемент 1 - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах - членах Союза.
элемент 2 - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);
элемент 3 - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года).
Все элементы указываются через знак разделителя "/", пробелы между элементами не допускаются.
Регистрационный номер ДТ вносится (проставляется) в первую строку графы "A" основного и добавочных листов ДТ и в верхний угол каждого экземпляра дополнения, если дополнение используется, и заверяется подписью должностного лица, зарегистрировавшего ДТ, с проставлением оттиска личной номерной печати.
Таким образом, регистрационный номер таможенной декларации выглядит следующим образом: 00000000/000000/0000000.
Отметим, что до 01.10.17 согласно официальным разъяснениям[3] в графе 11 счета-фактуры необходимо было указывать два значения, разделяя их знаком дроби (/):
- собственно регистрационный номер таможенной декларации;
- порядковый номер товара (отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации).
Следует отметить, что суды придерживались иной точки зрения.
Так, например, в Постановлении от 04.12.09 № А32-26629/2008-29/465-34/197 ФАС СКО отметил:
«Суд правильно указал, что положения подпункта 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации кодекса не устанавливают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Суд дал надлежащую оценку указанным документам на соответствие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, проверил наличие оснований для применения налогового вычета. Суд установил отсутствие противоречий между представленными счетами-фактурами и платежными поручениями. В счетах-фактурах указаны страны происхождения товаров и регистрационные номера ГТД».
Учитывая изложенное, с вступлением в силу изменений в Правила заполнения счета-фактуры в графе 11 после регистрационного номера через знак дроби порядковый номер товара (графа «32») не указывается.
По нашему мнению, это уточнение позволяет поставить точку в отношении трактовки понятия «номера таможенной декларации», в которое официальные органы включали также и порядковый номер товара.
Вместе с этим, в случае, если налогоплательщик примет решение и в дальнейшем указывать дополнительно порядковый номер товара в графе 11 счета-фактуры, по нашему мнению, это не повлечет каких-либо негативных последствий, как для самого налогоплательщика-продавца, так и для его покупателей.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Дополнение регистрационного номера ДТ порядковым номером товара не может помешать налоговому органу идентифицировать наименование товаров.
Коллегия Налоговых Консультантов, 21 ноября 2017г.
[1] Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
[2] Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций»
[3] Письмо Минфина РФ от 30.08.13 № АС-4-3/15798.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел