Об уведомлении о контролируемых сделках

При отсутствии иных операций с указанным контрагентом, сделки по договору займа не признаются контролируемыми, и, следовательно, Организация не обязана подавать уведомление о контролируемых сделках.

Обоснование:

Согласно пункту 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 150.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120[1] миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что сделка, заключенная между взаимозависимыми организациями, одна из которых является налоговым резидентом иностранного государства, будет признаваться контролируемой в том случае, если суммарный доход по всем сделкам, заключенным между этими организациями в календарном году, превысит 120 млн. руб.

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 НК РФ для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ. В случае, если лицо, получающее доход по сделкам, не исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, используется величина суммы доходов по таким сделкам, определяемая расчетным путем с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления.

При подсчете суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются проценты, начисленные по договорам займа (пункт 6 статьи 250 НК РФ).

Сама сумма займа при определении соответствия суммовому критерию не учитывается, поскольку указана в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29 .

В рассматриваемом случае сумма начисленных процентов по займу составляет 60 млн. руб., что не превышает суммовой критерий для признания сделок контролируемыми.

Таким образом, при отсутствии иных операций с указанным контрагентом, сделки по договору займа не признаются контролируемыми, и, следовательно, Организация не обязана подавать уведомление о контролируемых сделках в отношении данных сделок.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 апреля 2023 года