Об учете убытков прошлых лет

По нашему мнению, Организация вправе сумму накопленных с 2011 года убытков засчитывать в счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль без ограничения срока, но с учетом ограничения его размера, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Обоснование:

На основании пунктов 1 и 2 статьи 283 НК РФ, в редакции, действующей в 2011 году, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Таким образом, в 2011 году налогоплательщики вправе были переносить убытки в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором возникли убытки.

Пунктом 25 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ были внесены изменения в статью 283 НК РФ.

В частности, согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ, в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

В силу пункта 2.1 статьи 283 НК РФ, в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Пунктом 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ предусмотрено, что положения статьи 283 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ ограничение, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, продлено до 31.12.2024 года.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщики вправе переносить убыток на следующие годы без ограничения срока, но размер засчитываемого убытка не может превышать 50% от налоговой базы, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода. Установленный порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года.

В рассматриваемом нами случае Организацией накоплены убытки, начиная с 1 января 2011 года. По нашему мнению, Организация вправе сумму накопленных с 2011 года убытков засчитывать в счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль без ограничения срока, но с учетом ограничения его размера, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 мая 2023 года