Об оказании рекламных услуг лизингополучателем

В случае если в рамках рекламного договора размещаемая на автомобиле информация направлена на привлечение внимания к Лизингодателю, например, указаны контакты Лизингодателя (телефон, адрес, адрес электронной почты и т.п.), а также вид его деятельности, то такие услуги признаются рекламными, и их стоимость может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль в полном объеме.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

В силу пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что признаются в полной сумме расходы на рекламу, которые прямо указаны в абзацах 2, 3 и 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы, прямо не указанные в абзацах 2, 3 и 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, подлежат нормированию.

На основании пункта 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ[1] рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 38-ФЗ объектом рекламирования являются товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Таким образом, информация признается рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям:

- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

- адресуется неопределенному кругу лиц;

- направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (товару, юридическому лицу, товарному знаку и т.д.), формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения на рынке.

В силу пункта 1 статьи 20 Закона № 38-ФЗ размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Следовательно, договор на размещение рекламы может быть заключен как с собственником транспортного средства, так и с лизингополучателем (арендатором).

При этом пунктом 4 статьи 20 Закона № 38-ФЗ установлено, что размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.

В Постановлении Новгородского УФАС России от 11.07.2018 по делу № 7-р/18 по вопросу признания рекламой информации о собственнике на цистерне было указано:

«Информация, нанесенная на контейнере-цистерне, размещенной на полуприцепе ШМИТЦ, вопреки мнению ООО "О", является рекламой, поскольку содержит не только отличительные знаки, указывающие на принадлежность рассматриваемой транспортной единицы организации-перевозчику - ООО "О" в виде ее наименования без указания организационно-правовой формы ("О"), но и информацию относительно места нахождения, контактных телефонов, адреса электронной почты, адреса сайта в сети "Интернет", а также профиля деятельности ООО "О".

Указанная информация направлена на привлечение внимания к хозяйствующему субъекту и оказываемым им услугам (услугам по перевозке опасных грузов), ознакомится с ее содержанием может любое лицо, поскольку круг ее получателей заранее не определен и не ограничен.

Указание ООО "О" о необходимости нанесения на контейнере-цистерне вышеуказанной информации об организации-перевозчике для возможности информирования ООО "О" о нарушении при перевозке должностными лицами ООО "О" правил безопасности и ПДД, является несостоятельным, поскольку сведения об оказываемых услугах, адресе электронной почты, адресе сайта в сети "Интернет" этим целям не служит, а лишь привлекают внимание потребителей к услугам по перевозке опасных грузов и организации-перевозчику.

Соответственно, протоколом и другими материалами дела об административном правонарушении подтверждается факт наличия в действиях ООО "О", события вменяемого административного правонарушения».

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда в от 21.04.2011 № А56-42800/2010 при рассмотрении дела о ненадлежащем размещении на транспортном средстве организации, занимающейся производством алкогольной продукции, коммерческого обозначения, суд отметил, что при нанесении коммерческого обозначения на имущество предприятия преследуется цель его обособления от имущества других лиц, его сохранности и указания на принадлежность соответствующему предприятию, а не цель привлечения внимания к организации, которой принадлежит это предприятие, или продвижения на рынке ее товаров, работ и услуг.

В рассматриваемом случае между Лизингополучателем и Лизингодателем заключен договор на оказание услуг по размещению рекламы на транспортных средствах. По данному Договору Лизингополучатель (в качестве Исполнителя) обязуется оказать Лизингодателю (в качестве Заказчика) услуги по размещению рекламы на транспортных средствах. Рекламное место представляет собой заднее стекло ТС для размещения на нем наружной рекламы Лизингодателя/Заказчика.

По нашему мнению, в случае если в рамках данного договора размещаемая на автомобиле информация направлена на привлечение внимания к Лизингодателю, например, указаны контакты Лизингодателя (телефон, адрес, адрес электронной почты и т.п.), а также вид его деятельности, то такие услуги признаются рекламными и их стоимость может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль.

По вопросу нормирования расходов на рекламу на наземном транспорте в пункте 43 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019)[2] указано, что затраты на производство рекламных материалов для размещения на наземных транспортных средствах не нормируются и подлежат учету в полном объеме в составе расходов по налогу на прибыль, на том основании, что в главе 25 НК РФ отсутствуют положения, которые бы позволили сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты, например остановочные павильоны наземного общественного транспорта, а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и т.п.). Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.

С учетом изложенного, по нашему мнению, Организация-Лизингодатель вправе учесть в составе расходов в полном объеме стоимость рекламных услуг по размещению Лизингополучателем на автомобиле, являющемся предметом лизинга, рекламной информации о Лизингодателе.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 июня 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit