Об НДФЛ при дарении виртуальных денег в компьютерной игре

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае у физического лица возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

В обязанности Организации как налогового агента входит, в том числе необходимость идентифицировать лицо, которому выплачивается доход.

На наш взгляд, Организация может организовать документооборот с физическими лицами, которым дарятся робусы, таким образом, чтобы иметь возможность предоставить сведения о них в налоговый орган.

В случае неуказания в 6-НДФЛ сведений о суммах дохода, с которых не был удержан НДФЛ, Организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа на сумму 500 руб.

Обоснование:

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу пункта 1 статья 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Из пункта 1 статьи 41 НК РФ следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Из приведенных положений следует, что объектом налогообложения НДФЛ признается, в частности, доход в натуральной форме.

Доходом в натуральной форме признается оплата товаров, работ, услуг организацией за физическое лицо.

При этом доходом признается экономическая выгода, размер которой можно оценить в денежной форме. 

В рассматриваемом нами случае участникам игры Роблок – физическим лицам за выполнение задания дарятся призы – баллы (виртуальные деньги) в игре Роблок (Робусы), за которые приобретаются виртуальные блага в игре.

Робусы покупаются Организацией за реальные деньги. Соответственно, стоимость подарка может быть оценена в денежной форме.

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае у физического лица возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В рассматриваемом нами случае Организация выплачивает физическим лицам доход в натуральной форме, при этом доход в денежной форме этим же физическим лицам не выплачивается.

Следовательно, у Организации отсутствует возможность произвести удержание НДФЛ из суммы выплаченного дохода.

Поэтому у Организации в связи с выплатой дохода в натуральной форме возникает обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о суммах неудержанного налога.

Из вопроса следует, что Организация приобретает за денежные средства робусы и переводит их физическим лицам через личный кабинет.

Отметим, что на практике физические лица регистрируются в компьютерных играх под вымышленными именами (никнеймами), не указывая своих персональных данных, позволяющих идентифицировать пользователя, чтобы сведения о нем направить в налоговый орган.

 Кроме того, сведения о факте перечисления робусов из аккаунта Организации на счет игрока могут никак в личном кабинете не фиксироваться. В этом случае Организация не сможет подтвердить факт выплаты дохода конкретному физическому лицу и объем такого дохода.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу пункта 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В Письме Минфина РФ от 28.12.2021 № 03-04-05/107088 был сделан вывод о том, что организации, выполняя предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязанности налоговых агентов, должны предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получающих от них доходы.

Таким образом, в обязанности Организации как налогового агента входит, в том числе необходимость идентифицировать лицо, которому выплачивается доход.

По нашему мнению, в этом случае Организация при проведении мероприятия вправе установить правило, в соответствии с которым физическое лицо становится участником конкурса, если заполнит сведения, позволяющие его идентифицировать в качестве налогоплательщика (заполнит соответствующую анкету). Указанная обязанность может быть возложена не на всех участников, а только на тех, которым будет выплачиваться доход.

Кроме того, участнику может направляться электронное письмо, в котором указывается сумма передаваемых безвозмездно робусов и их денежная оценка в рублях с предложением заполнить анкету для получения бонусов. Факт заполнения анкеты будет являться согласием на получение бонусов. Документом, подтверждающим выплату дохода, может являться скрин из личного кабинета, свидетельствующий о зачислении бонусов на определенный аккаунт (с указанием никнейма), который также следует указать в  анкете, в которой указываются личные данные физического лица – налогоплательщика.

На основании изложенного, считаем, что Организация может организовать документооборот с физическими лицами, которым дарятся робусы, таким образом, чтобы иметь возможность предоставить сведения о них в налоговый орган.

Между тем, обращаем Ваше внимание, что на основании пункта 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126.2 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Сведения о суммах дохода, с которого не был удержан НДФЛ, отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, в Разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Соответственно, по нашему мнению, в случае неуказания в 6-НДФЛ сведений о суммах дохода, с которых не был удержан НДФЛ, Организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа на сумму 500 руб.

Коллегия Налоговых Консультантов, 2 мая 2023 года