О возможности применения налога на профессиональный доход (НПД) при продаже продукции, изготовленной из покупных товаров
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Самозанятый планирует закупать куртки у стороннего производителя, разрисовывать их вручную и продавать.
Имеет ли право самозанятый продавать такие товары в рамках применения НПД?
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи |
Приобретение курток в целях нанесения на них рисунка и последующая продажа таких курток, может рассматриваться в качестве деятельности, к которой самозанятый вправе применить НПД.
В связи с отсутствием официальных разъяснений, а также арбитражной практики по данному вопросу, полностью исключить риски возникновения претензий мы не можем.
Обоснование:
Порядок применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» регулируется положениями Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ).
На основании пункта 1 статьи 4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
При этом пунктом 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ установлены ограничения, касающиеся возможности применения специального налогового режима, в частности, не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (подпункт 2).
При этом в Письме Минфина РФ от 12.09.2022 № 03-11-11/88165 был сделан вывод о том, что положения Закона № 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для лиц, осуществляющих деятельность, связанную с реализацией товаров собственного производства, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Законом № 422-ФЗ.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина РФ от 19.07.2022 № 03-11-11/69356 от 12.11.2021 № 03-11-11/91474, от 20.02.2020 № 03-11-11/12392, ФНС РФ от 19.02.2020 № СД-4-3/2889@.
Из приведенных норм и разъяснений можно сделать вывод о том, что НПД вправе применять физические лица, осуществляющие реализацию товаров собственного производства, и не вправе применять физические лица, осуществляющие перепродажу товаров.
Действующим законодательством не определены критерии, на основании которых товары могут быть отнесены к товарам собственного производства в целях правомерного применения НПД.
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по налоговым проверкам +7915-329-02-05 |
В Письме Минфина РФ от 02.03.2020 № 03-11-11/15055 была рассмотрена следующая ситуация:
«Вопрос: О применении НПД в отношении деятельности по созданию флористических композиций и букетов из цветов.
Ответ: На основании пункта 2 части 2 статьи 4 Федерального закона N 422-ФЗ лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять НПД.
Таким образом, физические лица, которые осуществляют деятельность по созданию флористических композиций и букетов из цветов, вправе применять НПД в отношении доходов от указанной деятельности при соблюдении ограничений, установленных Федеральным законом N 422-ФЗ».
В приведенном письме не конкретизируется условие о том, каким образом получены физическим лицом цветы для составления букетов.
Допускаем, что, по мнению Минфина, в отношении деятельности, связанной с приобретением цветов для составления из них цветочных композиций, букетов, может применяться специальный налоговый режим НПД.
В Письме Минфина РФ от 23.10.2020 № 03-11-11/92485 было разъяснено следующее:
«Вопрос: О применении НПД при осуществлении деятельности по дизайну и сборке компьютерных систем из запасных частей с последующей реализацией собранных компьютеров.
Ответ: Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по дизайну и сбору компьютерных систем из запасных частей с последующей реализацией собранных компьютеров, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом».
На основании приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что приобретение курток в целях нанесения на них рисунка и последующая продажа таких курток, может рассматриваться в качестве деятельности, к которой самозанятый вправе применить НПД.
Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Официальные разъяснения в отношении рассматриваемого нами случая также отсутствуют, поэтому полностью исключить риски возникновения претензий мы не можем.
Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении аудиторского заключения. +7906-045-85-75 |
Коллегия Налоговых Консультантов, 1 ноября 2022 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit