О ставке налога на дивиденды, выплачиваемые дочерней иностранной компанией – резидентом США в 2023 году, в адрес российской организации

Из имеющихся на текущий момент разъяснений Минфина РФ следует, что при принятии решения о выплате дивидендов до 30.06.2023 включительно может быть применена ставка налога на прибыль в размере 0% (при соблюдении условия о непрерывном владении), в том числе, если выплата таких дивидендов будет осуществляться после 01.07.2023.

В случае если решение будет принято 01.07.2023 и позднее, то основания для применения ставки 0% отсутствуют.

Вместе с тем, учитывая, что указанный выше вывод о возможности применения ставки 0% основан исключительно на мнении Минфина РФ, высказанном в 2013 и 2018 гг., а более поздние разъяснения отсутствуют, полностью исключить вероятность возникновения споров с налоговым органом мы не можем.

Обоснование:

Из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ следует, что в общем случае дивиденды, полученные российской компанией от дочерней иностранной организации, подлежат обложению на территории РФ. При этом применяется ставка налога на прибыль 0% или 13%.

Применение ставки налога на прибыль в размере 0% в указанной ситуации возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

- государство постоянного местонахождения выплачивающей дивиденды иностранной организации не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации (далее – Перечень).

Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108 утвержден «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».

Указанный Приказ действует до 30.06.2023 и в соответствии с ним   Соединенные Штаты Америки в Перечне отсутствуют.

При этом с 01.07.2023 вступает в силу Приказ Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)», в соответствии с которым Соединенные Штаты Америки включены в Перечень.

Отметим, что абзацем 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ прямо предусмотрено, что условие о непрерывном владении вкладом в размере не менее чем 50% в течение не менее чем 365 календарных дней проверяется на дату принятия решения о выплате дивидендов.

В свою очередь в абзаце 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ прямо не указано, на какую дату требуется соблюдать условие о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне.

В Письме Минфина РФ от 01.06.2018 № 03-03-06/1/37575 указано следующее:

«… соблюдение условия о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), также проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов».

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893.

Из приведенных разъяснений Минфина РФ следует, что при принятии решения о выплате дивидендов до 30.06.2023 включительно может быть применена ставка налога на прибыль в размере 0% (при соблюдении условия о непрерывном владении), в том числе, если выплата таких дивидендов будет осуществляться после 01.07.2023.

В случае, если решение будет принято 01.07.2023 и позднее, то основания для применения ставки 0% отсутствуют.

Вместе с тем, учитывая, что указанный выше вывод о возможности применения ставки 0% основан исключительно на мнении Минфина РФ, высказанном в 2013 и 2018 гг., а более поздние разъяснения отсутствуют, мы не можем полностью исключить вероятности возникновения споров с налоговым органом.

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 июля 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit