О порядке обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суточных в 2022 году

По нашему мнению, суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным нормативным актом Организации.

Считаем, что изменения, внесенные в пункт 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ, не изменили порядок обложения страховыми взносами суточных, действующий до внесения таких изменений.

Ограничение в размере 700 руб. относится только к безотчетным суммам и на суточные не распространяется.

Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Обоснование:

До внесения изменений в пункт 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ[1], указанным пунктом было предусмотрено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту[2].

Из приведенной нормы в Письме ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357 были сделаны выводы о том, что Законом № 125-ФЗ нормы суточных для целей обложения страховыми взносами не установлены. В этой связи суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению страховыми взносами.

Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ были внесены изменения в пункт 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, действие которых было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года:

«2) пункт 2 после слова "суточные" дополнить словами "и выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке"».

Таким образом, с учетом внесенных изменений согласно положениям пункта 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту[3].

По нашему мнению, из приведенной нормы следует, что дополнительно к суточным, которые освобождены от обложения страховыми взносами, также подлежат освобождению выплаты сотруднику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.

Соответственно, на наш взгляд, ограничение в размере 700 руб., относится только к безотчетным суммам и на суточные не распространяется.

Иное трактованные приведенной нормы привело бы к ухудшению положения плательщика страховых взносов по сравнению с тем положением, которое было до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

Так, на основании статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Пунктом 2 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку изменения, внесенные в пункт 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, были распространены на прошлые периоды – применяются с 1 января 2022 года, считаем, что они не могут ухудшать положение плательщика страховых взносом по сравнению с тем, которое было до вступления в силу указанных положений.

На основании изложенного, считаем, что ограничение в размере 700 руб. применяется только в отношении безотчетных сумм. Суточные не подлежат обложению страховыми взносами в той сумме, которая предусмотрена локальными нормативными актами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 февраля 2023 года