О передаче в лизинг имущества, выкупленного у лизинговой компании

Поскольку нормы Закона № 164-ФЗ не содержат каких-либо исключений в части определения субъекта продавца, то на наш взгляд, продавцом может являться любое юридическое лицо, в том числе лизинговая компания.

Кроме того, в силу Закона № 164-ФЗ предметом лизинга могут являться любые непотребляемые вещи, поэтому Организация вправе заключить договор лизинга в отношении имущества, бывшего в эксплуатации и не утратившего свои потребительские свойства.

В рассматриваемом случае бухгалтерский учет аналогичен обычному порядку предоставления за плату имущества во временное пользование, установленному ФСБУ 25/2018.

Особенности налогового учета рассмотрены ниже.

Обоснование:

Отношения по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ).

Согласно статье 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Одновременно статьей 2 Закона № 164-ФЗ установлено, что договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Статьей 4 Закона № 164-ФЗ предусмотрено, что субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец.

Так, продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.

К обязательным договорам относится договор купли-продажи.

Таким образом, для выполнения своих обязательств по договору лизинга лизингодатель должен заключить договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества. При этом, продавца имущества может выбрать как лизингодатель, так и лизингополучатель, в зависимости от условий договора.

В силу статьи  667 ГК РФ арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу.

Поскольку нормы Закона № 164-ФЗ не содержат каких-либо исключений в части определения субъекта продавца, на наш взгляд, продавцом может являться любое юридическое лицо, в том числе лизинговая компания.

Кроме того, в силу Закона № 164-ФЗ предметом лизинга могут являться любые непотребляемые вещи, поэтому Организация вправе заключить договор лизинга в отношении имущества, бывшего в эксплуатации и сохранившего свои потребительские свойства.

Рассмотрим учет выкупа основных средств у лизинговой компании для последующей передачи в лизинг сторонней организации.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае учет аналогичен обычному порядку предоставления за плату имущества во временное пользование, установленному ФСБУ 25/2018[1].

Так, в силу пункта 7 ФСБУ 6/2020[2] особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются ФСБУ 25/2018 .

Пунктом 32 ФСБУ 25/2018 установлено, что в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.

Согласно пункту 33 ФСБУ 25/2018 инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости[3].

Таким образом, на дату предоставления предмета аренды в учете арендодателя признается в качестве актива инвестиция в аренду в размере ее чистой стоимости. Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность.

Налоговый учет

Начиная с 2022 года[4], налоговый учет имущества ведет лизингодатель (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

В силу пункта 12 статьи 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Налогоплательщик определяет норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. При отсутствии указанных сведений срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Такие выводы следуют из Писем Минфина РФ от 10.01.2022 № 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32504.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (Письмо Минфина РФ от 10.01.2022 № 03-03-06/1/99, от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32504).

При этом амортизации по ОС, бывшим в употреблении, начисляется в обычном порядке (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ, пункт 1 статьи 256 НК РФ, пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 июня 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit