О нормировании расходов на создание рекламного видеоролика в налоговом учете

По нашему мнению, Организации следует определять, подлежат расходы нормированию или нет в зависимости от способа использования видеоролика.

Так, к ненормируемым расходам будут относиться расходы на создание видеоролика в случае его размещения:

- в СМИ (трансляция по телевидению), информационно-телекоммуникационные сети (размещение в Интернете);

- в наружной рекламе, включая рекламные стенды, щиты;

- при оформлении выставок, ярмарок, экспозиций.

Расходы на создание видеоролика будут подлежать нормированию в случае использования в других видах рекламы.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

В силу пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

По нашему мнению, из приведенных положений следует, что в зависимости от вида рекламы, в которой используется видеоролик, расходы по его созданию будут учитываться в составе рекламных, либо в полной сумме, либо в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Так, к ненормируемым расходам будут относиться расходы на создание видеоролика в случае его размещения:

- в СМИ (трансляция по телевидению), информационно-телекоммуникационные сети (размещение в Интернете) (Письмо Минфина РФ от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764, от 07.12.2011 № 03-03-06/1/812, от 11.02.2009 № 03-03-06/1/51, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2014 № Ф07-4495/2014 по делу № А44-4952/2013);

- в наружной рекламе, включая рекламные стенды, щиты;

- при оформлении выставок, ярмарок, экспозиций.

Расходы на создание видеоролика будут подлежать нормированию в случае использования в других видах рекламы (Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267, от 06.12.2012 № 03-03-06/1/631, от 04.12.2012 № 03-03-06/1/623, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.03.2021 № Ф08-1296/2021 по делу № А20-1193/2020).

Так, например, когда видеоролик размещается в социальных сетях, т.е. в сети Интернет, расходы на его создание не нормируются при учете их в качестве рекламных.

При этом расходы на создание видеоролика будут нормироваться, если видеоролик будет использоваться для демонстрации имеющимся и потенциальным партнерам внутри компании, т.е. без использования в СМИ (ТВ, радио), в Интернете.

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 апреля 2023 года