О невозможности исключения из периметра консолидации материнской компании

МСФО (IFRS 10) не допускает самопроизвольного исключения материнской компании из периметра консолидации.

В случае если материнская компания будет исключена из консолидации, то такая отчетность не регулируется МСФО (IFRS 10) и не может называться консолидированной финансовой отчетностью.

Обоснование:

Приложение А  к МСФО (IFRS) 10[1] определяет консолидированную финансовую отчетность как финансовую отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.

Группа включает в себя материнскую организацию и ее дочерние организации.

Материнская организация – организация, которая контролирует одну или несколько организаций.

Дочерняя организация – организация, находящаяся под контролем другой организации.

В соответствии с пунктом 4 МСФО (IFRS) 10 организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Действие настоящего стандарта распространяется на все организации, за исключением следующего:

(a) материнская организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если она удовлетворяет всем следующим условиям:

(i) материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(ii) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(iii) материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и

(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО.

Таким образом, консолидированная финансовая отчетность является отчетностью группы, которая включает в себя материнскую организацию и ее дочерние организации. При этом обязанность по представлению консолидированной финансовой отчетности возложена на материнскую организацию.

В соответствии с пунктами 5 - 7 МСФО (IFRS 10) инвестор, независимо от характера его участия в какой-либо организации (объекте инвестиций), должен определить, является ли он материнской организацией, оценив, контролирует ли он объект инвестиций.

Инвестор контролирует объект инвестиций в том случае, если инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (или имеет право на получение таких доходов), а также имеет возможность влиять на эти доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Таким образом, инвестор контролирует объект инвестиций в том и только в том случае, если одновременно инвестор:

(a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (см. пункты 10 - 14);

(b) подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов (см. пункты 15 и 16); и

(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора (см. пункты 17 и 18).

Из положений МСФО (IFRS 10) и законодательства РФ об ООО (АО) следует, что материнская компания контролирует дочернюю компанию, в случае если она обладает большинством права голоса, так как в таком случае выполняются все три условия контроля.

В рассматриваемом случае имеет место контроль материнской организацией по отношению к ее дочерним организациям, владеет 100% долей (акций) дочерних организаций.

МСФО (IFRS 10) не допускает самопроизвольного исключения материнской компании из периметра консолидации.

В случае если материнская организация будет исключена из консолидации, то такая отчетность не регулируется МСФО (IFRS 10) и не может называться консолидированной финансовой отчетностью.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 мая 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit