О налогообложении НДФЛ дохода, полученного физическим лицом – нерезидентом РФ при выходе из российского ООО

При выходе физического лица – нерезидента РФ из состава участников ООО вся сумма полученного дохода будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ[1] общество не вправе приобретать доли или части долей в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

На основании пункта 1 статьи 26 Закона № 14-ФЗ участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

Пунктом 6.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего из общества участника общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли[2].

Таким образом, общество вправе приобрести долю в своем уставном капитале при выходе участника из общества.

В этом случае Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость доли.

На основании пункта 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Таким образом, доход от продажи доли в уставном капитале российской организации признается доходом от источника в РФ.

Следовательно, доход, полученный физическим лицом – нерезидентом РФ от продажи доли в уставном капитале российской организации, признается объектом налогообложения НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Абзацем 1 пункта 3 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ[3].

В силу пункта 2.2 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, отдельно:

8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Право на уменьшение дохода, полученного при выходе из ООО участника – физического лица, признаваемого налоговым нерезидентом РФ, на сумму расходов, связанных с приобретением доли, главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, в этом случае вся сумма полученного дохода будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 17.02.2023 № 03-04-06/13848.

На основании пункта 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В рассматриваемом нами случае право на долю в УК возникло у физического лица в 2020 году. В 2023 году срок владения долей составит менее 5 лет.

Следовательно, при выходе физического лица – нерезидента РФ из состава участников ООО и получении дохода в виде действительной стоимости доли, льгота, предусмотренная пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, применена быть не может. Поэтому вся сумма дохода будет облагаться НДФЛ по ставке 30%

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 июня 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit