Департамент Общего аудита по вопросу уплаты утилизационного сбора

В соответствии с пунктом 1 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ[1] за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (далее также в настоящей статье - транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

Согласно пункту 2 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации[2].

Согласно пункту 3 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ плательщиками утилизационного сбора для целей настоящей статьи признаются лица, которые, в том числе, осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию.

 В соответствии с разделом VI Перечня, утилизационный сбор уплачивается, в том числе в отношении:

Погрузчики массой свыше 4 тонн, но не более 8 тонн;

Погрузчики массой свыше 8 тонн, но не более 13,5 тонны;

Погрузчики массой свыше 13,5 тонны, но не более 16,5 тонны.

При этом, учитывается максимальная технически допустимая масса, от размеров которой зависит коэффициент расчёта утилизационного сбора.

В соответствии с Решением Комиссии ТС от 09.12.11 № 877[3] технически допустимая максимальная масса – установленная изготовителем максимальная масса транспортного средства со снаряжением, пассажирами и грузом, обусловленная его конструкцией и заданными характеристиками.

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 81 взимание утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, указанные в абзаце втором пункта 3 статьи 24.1 Федерального закона «Об отходах производства и потребления», осуществляет Федеральная таможенная служба.

Учитывая вышеизложенное, при ввозе погрузчиков на территорию РФ, Организация обязана уплатить утилизационный сбор в размерах  и порядке, определяемом в соответствии с Постановлением № 81.

Бухгалтерский учёт

В ответе мы исходим из того, что  погрузчики будут использоваться в качестве объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01[4] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе:

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следовательно, сумма уплаченного утилизационного сбора формирует первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии с Планом счетов[5], в бухгалтерском учёте необходимо сделать следующие записи:

Дт08 – Кт76 – сумма утилизационного сбора включена первоначальную стоимость основного средства;

Дт01 – Кт08 – основное средство принято к бухгалтерскому учёту.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Следовательно, сумма уплаченного утилизационного сбора формирует первоначальную стоимость основного средства.

Данное мнение подтверждается в Письме Минфина РФ от 29.08.14 № 03-03-06/1/43346:

«Одновременно сообщаем, что при приобретении организацией транспортного средства, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор, уплаченный этой организацией сбор учитывается согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса при определении стоимости этого основного средства, списываемой в дальнейшем в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль через суммы начисленной амортизации.»

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 апреля 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit