Департамент общего аудита по вопросу учета таможенных платежей при ввозе запчастей в рамках гарантийного обслуживания

В силу пунктов 1 и 2 статьи 123 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.10 № 311-ФЗ таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Соответственно, при ответе на вопрос будем анализировать порядок отражения в виде расходов за таможенное оформление и хранение запчастей на складе в составе таможенных сборов.

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующих видов расходов:

- таможенный НДС;

- таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтерский учет.

В силу пункта 2 ПБУ 5/01[1] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01).

Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В рассматриваемом нами случае запчасти предоставляются в рамках гарантийного обслуживания, поэтому Организация не оплачивает их стоимость поставщику. Однако Организация несет расходы в виде таможенных налогов и сборов, а также расходы, связанные с таможенных оформлением запчастей и их хранением.

На наш взгляд, такие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости запчастей.

С учетом изложенного, считаем, что при формировании первоначальной стоимости основного средства в его первоначальную стоимость подлежат включению таможенные пошлины и сборы, связанные с ввозом запчастей, расходы по их оформлению и хранению, за исключением НДС, подлежащему возмещению.

Из вопроса следует, что запчасти ввозятся в рамках гарантийного обслуживания, в связи с выявлением дефектов оборудования в ходе его ввода в эксплуатацию.

Из изложенного, можно сделать вывод, что до ввода объекта в эксплуатацию стоимость основного средства уже сформирована и отражена на счете 01 «Основные средства».

Отметим, что на основании пункта 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В рассматриваемом нами случае основания для изменения первоначальной стоимости отсутствует, поскольку, фактически осуществляется замена частей вышедших из строя в рамках гарантийного обслуживания.

На основании изложенного, считаем, что расходы в виде таможенных пошлин и сборов, за исключением ввозного НДС, в составе стоимости запчастей подлежат отражению в бухгалтерском учете в составе текущих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налог на прибыль.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы таможенных пошлин и сборов.

Кроме того, расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль при единовременном выполнении следующих условий:

- расходы прямо не поименованы в статье 270 НК РФ;

- расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода;

- расходы документально подтверждены.

На наш взгляд, расходы в виде таможенных пошлин и споров удовлетворят приведенным выше критериям, так как, по сути, связаны с ремонтном основного средства, используемого в производственной деятельности Организации.

Таким образом, по нашему мнению, расходы в виде таможенный пошлин и сборов подлежат отражению в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

НДС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе принять к вычету таможенных НДС, уплаченный в связи с ввозом запчастей для оборудования, при единовременном выполнении следующих условий:

- НДС уплачен при ввозе запчастей, о чем свидетельствуют соответствующие документы;

- запчасти приняты к учету на основании первичных документов;

- запчасти используются для операций, облагаемых НДС.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit