Департамент общего аудита о порядке заполнения Расчета по страховым взносам

Приказом ФНС РФ от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@ утверждена форма Расчета по страховым взносам и Порядок его заполнения.

В соответствии с пунктом 22.20 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (далее - Порядок) в подразделе 3.2 указываются сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 22.27 Порядка в графах 220 указывается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством РФ в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 421 НК РФ, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

При этом пунктом 22.28 Порядка предусмотрено, что в графах 230 указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

Пункт 22.28 Порядка прямо не разъясняет, в каком размере в графе 230 указываются суммы выплат, начисленные по договорам гражданско-правового характера, в размера, не превышающих предельной величины или в полной сумме.

По данному вопросу отсутствуют официальные разъяснения фискальных органов.

Кроме того, в Письме ФНС РФ «О направлении Контрольных соотношений» от 29.12.17 № ГД-4-11/27043@ отсутствуют какие-либо контрольные соотношения, позволяющие сделать вывод о том, какие именно суммы вознаграждений подлежат отражению в графе 230 раздела 3.2.1 Расчета по страховым взносам.

Вместе с этим хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Из анализа формы раздела 3.2.1 Расчета по страховым взносам можно сделать вывод о том, что графа 230 является составной частью графы 220:

Следовательно, поскольку в графе 220 указывается база для начисления страховых взносов в пределах предельной величины общая, а в графе 230 отражается, в том числе, информация по гражданско-правовым договорам, т.е. графа 230 является уточняющей по отношению к графе 220, то можно сделать вывод о том, что информация по гражданско-правовым договорам также должна отражаться в пределах предельной величины.

С другой стороны, сумма, отражаемая в графе 220 в качестве базы для начисления страховых взносов, определяется как общая сумма выплат, подлежащих обложению стразовыми взносами, ограниченная максимальной предельной величиной. В этом случае не ясно, каким образом должна быть рассчитана предельная величина каждого отдельно взятого вознаграждения, включенного в общую базу, в том числе, вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Так, например, не ясно как определять предельную величину вознаграждения, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера в том случае, если один и тот же сотрудник получает вознаграждение одновременно и по трудовому договору, и по договору гражданско-правового характера.

Таким образом, Порядком заполнения расчета по страховым взносам в принципе не предусмотрен способ определения предельного размера суммы вознаграждения, причитающегося по договору гражданско-правового характера. Следовательно, какая бы сумма не была отражена в графе 230, считать ее рассчитанной единственно верным способом не представляется возможным.

В этом случае мы не исключаем вероятности того, что в графе 230 должно отражаться вознаграждение, причитающееся по договорам гражданско-правового характера, в полной сумме. В пользу данной позиции свидетельствует также то обстоятельство, что суммы в графе 230 указываются «справочно», и не влияют на общий размер базы для исчисления страховых взносов.

При этом отметим, что независимо от того, каким образом будет заполнена графа 230 Расчета по страховым взносам, у Организации не возникнет обязанности по предоставлению уточненного (скорректированного) расчета в виду того, что допущенная ошибка не привела к искажению базы для исчисления страховых взносов.

Так, в силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 81 НК РФ).

Таким образом, в том случае, если, по мнению налоговых органов графа 230 раздела 3.2.1 Расчета по страховым взносам содержит ошибочные сведения, Организация вправе, но не обязана предоставить уточненный Расчет.

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 мая 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit