Департамент общего аудита о порядке выставления счетов-фактур при реализации лома
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Вопрос: Должны ли мы при реализации лома чёрных металлов выставлять счёт-фактуру с НДС или должны выставить её без НДС, сопроводив надписью «НДС исчисляется налоговым агентом»?
Организация реализует лом юридическим лицам и ИП.
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ[1] подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, утратил силу с 01.01.18.
Также положениями Закона № 335-ФЗ в главу 21 НК РФ был внесён ряд изменений и дополнений. В частности, исходя из пункта 8 статьи 161 НК РФ, пункта 3.1 статьи 166 НК РФ и пункта 4 статьи 164 НК РФ, пункты 1 и 5 статьи 168 НК РФ при реализации лома черных металлов юридическому лицу или ИП налоговая база определяется покупателем[2] исходя из стоимости, установленной в договоре[3]. Сумма налога исчисляется по расчётной ставке 18/118. При реализации и получении сумм предварительной оплаты сумма налога продавцом (Организацией) не предъявляется.
Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Следовательно, при реализации Вашей Организацией лома черных металлов юридическим лицам и ИП, либо при получении суммы предварительной оплаты Организация обязана выставить покупателю - налоговому агенту счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Аналогичное мнение изложено в Приложении к Письму ФНС РФ от 16.01.18 № СД-4-3/480@:
«При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при отгрузке, в том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, в графах 8 - 9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать "НДС исчисляется налоговым агентом"».
Коллегия Налоговых Консультантов, 29 мая 2018 года
[1] О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ (далее – Закон № 335-ФЗ).
[2] В случае, если продавец является плательщиком НДС.
[3] Если сделка совершается лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел