Возникают ли у общества обязанности налогового по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционеру-ЗПИФ

Мнение консультантов.

При выплате дивидендов в адрес акционера, являющегося закрытым паевым инвестиционным фондом, Банк не признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд (далее по тексту – ПИФ) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 156-ФЗ учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФ с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Присоединяясь к договору доверительного управления ПИФ, физическое или юридическое лицо тем самым отказывается от осуществления преимущественного права приобретения доли в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ. При этом соответствующее право прекращается.

Имущество, составляющее ПИФ, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные ПИФы, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее ПИФ, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (пункт 1 статьи 15 Закона № 156-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Закона № 156-ФЗ управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФ путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.» и указано название ПИФ (пункт 4 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

- ЗПИФ не является юридическим лицом;

- имуществом, составляющим ЗПИФ, состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителями доверительного управления, а также и из имущества, полученного в процессе такого управления;

- имущество, составляющее ЗПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности;

- имущество, составляющее ЗПИФ,  обособляется управляющей компанией, учитывается ею на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет;

- в процессе управления имуществом управляющая компания, действую в качестве доверительного управляющего, осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими имущество ЗПИФ.

Согласно части I НК РФ:

- налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (пункт 1 статьи 19 НК РФ);

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации) (пункт 2 статьи 11 НК РФ);

- налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль)  признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены в статье 275 НК РФ, в соответствии с пунктом 3 которой российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

На основании изложенного приходим к следующему выводу.

Поскольку ПИФ не является юридическим лицом, он не является налогоплательщиком по налог на прибыль. Как следствие, при выплате дивидендов в адрес ЗПИФ Банк не признается налоговым агентом.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина РФ от 29.09.2017г. № 03-03-06/1/63480, от 24.08.2021г. № 03-03-06/2/68080.

Одновременно в них отмечается:

«В силу пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов являются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а также доверительные управляющие и депозитарии.

При этом получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель), в случае если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (пункт 9 статьи 275 НК РФ)».

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki