Включение обязательств Банка по выплате краткосрочных вознаграждений работникам – резерва предстоящих отпусков в расчёт норматива текущей ликвидности (Н3).

Мнение консультантов.

Для расчета норматива текущей ликвидности Н3 общую величину учитываемого на счете 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» резерва предстоящих отпусков  Банку следует относить к обязательствам с исполнением в течение ближайших 30 дней (Овт). Невключение Банком в величину Овт  резерва по предстоящим отпускам в полном размере приведет к искажению норматива Н3.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам установлен Положением № 465-П, в соответствии с пунктом 1.3 которого под вознаграждениями работникам в целях настоящего Положения понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда. К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.

Согласно пункту 2.1 Положения № 465-П под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода. К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся, в том числе, оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие).

Обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами (подпункт 1.3.3 пункта 1.3 Положения № 465-П).

Кредитная организация признает обязательства по оплате отсутствий работника на работе в порядке, предусмотренном пунктом 2.3 Положения № 465-П.

При накапливаемых оплачиваемых отсутствиях работника на работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск) обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право. Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска оцениваются как величина ожидаемых затрат кредитной организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск, и признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем и увеличивающие величину этих обязательств. Порядок признания обязательств по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска, порядок признания их корректировки в течение отчетного периода, а также порядок их оценки кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с требованиями настоящего Положения.

Обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовом счете 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» (60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам») и не дисконтируются (пункт 2.6 Положения № 465-П).

Обязательства Банка по оплате своим работникам ежегодного оплачиваемого отпуска возникают на основании норм ТК РФ, в соответствии с которым:

- работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 114 ТК РФ);

- ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ);

- право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (статья 122 ТК РФ);

- при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ).

Статьей 77 ТК РФ определены общие основания прекращения трудового договора, к которым, в том числе, относится:

-  соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

В соответствии со статьей 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.

На основании статьи 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Таким образом, Банк обязан в порядке, предусмотренным  внутренними документами (но не позднее последнего рабочего дня каждого квартала) признать в бухгалтерском учете обязательство по выплате краткосрочного вознаграждения в виде накапливаемых отпускных своих сотрудников.

Обязательство по выплате указанного краткосрочного вознаграждение (части вознаграждения) возникает при предоставлении работнику ежегодного отпуска на основании утвержденного графика отпусков, а также при прекращении трудового договора с  работником (при увольнении работника). Причем, при увольнении Банк обязан произвести выплату компенсации за неиспользованный отпуск в день увольнения работника; при расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ) увольнение работника происходит не ранее, чем через две недели после подачи заявления; при расторжение трудового договора по соглашению сторон (статья 78 ТК РФ) минимальный срок увольнения ТК РФ не предусмотрен.

Обязательные нормативы для банков с базовой лицензией, их числовые значения и методика их расчета установлены Инструкцией № 183-И, в соответствии с пунктом 1.1 которой одним из обязательных нормативов является норматив текущей ликвидности (Н3) (далее по тексту – норматив Н3).

В соответствии с пунктом 2.2 Инструкции № 183-И норматив Н3 рассчитывается в соответствии с пунктом 5.3 Инструкции № 199-И с учетом пунктов 5.4 и 5.6 Инструкции № 199-И. Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50 процентов.

Одновременно пунктом 1.2 Инструкции № 183-И установлено, что расчет обязательных нормативов осуществляется банками с базовой лицензией с учетом требований пунктов 1.3 - 1.10 Инструкции Банка № 199-И.

В свою очередь, согласно пункту 1.3 Инструкции № 199-И обязательные нормативы рассчитываются в соответствии с установленными настоящей Инструкцией методиками их определения на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой. При расчете обязательных нормативов учитываются остатки на балансовых и внебалансовых счетах (их частях), если иное не определено Банком России.

При расчете обязательных нормативов должны выполняться следующие требования:

в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

Норматив Н3 регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и обязательств со сроком их исполнения в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования и обязательств со сроком их исполнения в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции. Норматив Н3 рассчитывается по формуле (пункт 5.3 Инструкции № 199-И):

где:

Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов (показатель Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах) 30233, 31903, 31904, 32003, 32004, 32103, 32104, 32203, 32204, 32303, 32304, 44101, 44102, 44103, 44202, 44203, 44204, 44302, 44303, 44304, 44402, 44403, 44404, 44503, 44603, 44703, 44803, 44903, 45003, 45103, 45203, 45303, 45403, 45502, 45601, 45701, 46002, 46102, 46202, 46302, 46402, 46502, 46602, 46702, 46802, 46902, 47002, 47102, 47202, 47302, 51211, 51212, 51311, 51312, 51511, 51512, а также как сумма остатков на счетах, учтенных по кодам 8722, 8848, 8849, 8908, 8931, 8950, 8984, 8989, 8995, -8702, -8706, -8938, -8987;

Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней. Показатель Овт рассчитывается как сумма остатков на счетах (частей остатков на счетах) 30109, 30111, 30116, 30117, 30122, 30123, 30220, 30222, 30223, (30227 - 30228), 30230, 30231, 30232, 30236, 30411, 30412, 30414, 30420, 30421, 30601, 30604, 30606, 31201, 31202, 31203, 31210, 31213, 31214, 31215, 31216, 31301, 31302, 31303, 31304, 31310, 31401, 31402, 31403, 31404, 31410, 31501, 31502, 31503, 31504, 31601, 31602, 31603, 31604, 317П, 318П, 32901, 40101, 40102, 40105, 40106, (40108 - 40109), (40110 - 40111), 40116, 402П, 40301, 40302, 40312, 404П, 405П, 406П, 407П (за исключением обязательств по договорам счетов эскроу), 408П - 40824 - 40826, 40903, 40905, (40907 - 40908), 40909, 40910, 40911 (за исключением лицевых счетов «Средства, предназначенные для зачисления на счета типа «С»), 40912, 40913, 40914, 40915, 41001, 41002, 41101, 41102, 41201, 41202, 41301, 41302, 41401, 41402, 41501, 41502, 41601, 41602, 41701, 41702, 41801, 41802, 41901, 41902, 42001, 42002, 42101, 42102, 42108, 42109 42201, 42202, 42301, 42302, 42309, 42310, 42501, 42502, 42601, 42602, 42609, 42610, 42701, 42702, 42801, 42802, 42901, 42902, 43001, 43002, 43101, 43102, 43201, 43202, 43301, 43302, 43401, 43402, 43501, 43502, 43601, 43602, 43701, 43702, 43801, 43802, 43901, 43902, 44001, 44002, 47403, 47405, 47407, 47416, 47418, 47422, 476, 52001, 52101, 52201, 52301, 52302, 52401, 52402, 52403, 52404, 52405, 52406, 60301, 60305, 60307, 60309, 60311, 60313, 60322, 60335, 61701, а также как сумма остатков на счетах, учтенных по кодам 8723, 8762, 8872, 8905, 8907, 8916, 8927, 8928, 8933, 8939, 8940, 8990, 8991, 8993, -8854, -8868, -8906, -8911, -8938, -8965, -8994, -8999;

Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования и обязательств со сроком их исполнения в ближайшие 30 календарных дней, определяемая в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции (код 8930).

Из изложенного следует, что учитываемое Банком на счете 60305 обязательство по выплате краткосрочного вознаграждения подлежит включению в величину Овт при условии, что срок исполнения такого обязательства наступает в течение ближайших 30 дней.

Как было отмечено выше, обязательство по выплате компенсации за неиспользованный (накопленный) отпуск при увольнении работника может наступить у Банка - работодателя в течение ближайших 30 дней (например, при увольнении по соглашению сторон или по инициативе работника). Таким образом, для расчета норматива Н3 с целью определения размера риска потери ликвидности общую величину учитываемых  на счете 60305 обязательств  по выплате краткосрочных вознаграждений работникам - резерв предстоящих отпусков Банку следует относить к обязательствам с исполнением в течение ближайших 30 дней (Овт). Невключение Банком в величину Овт  резерва по предстоящим отпускам в полном размере приведет к искажению норматива Н3.

Документы и литература.

1.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.             Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П;

3.             Инструкция № 183-И - Инструкция Банка России от 06.12.2017г. № 183-И «Об обязательных нормативах банков с базовой лицензией»;

4.              Инструкция № 199-И - Инструкция Банка России от 29.11.2019г. № 199-И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki