Учет в значении показателя ЛАМ требований по межбанковскому кредиту, пролонгированному в режиме «ролл-овер»

Мнение консультантов.

При расчете норматива мгновенной ликвидности (Н2) Банк вправе отразить по коду 8720 величину требования к банку – заемщику, учитываемую на счетах 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней», 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8  до 30 дней» при одновременном соблюдении следующих условий:

- кредитное требование отнесено Банком к I категории качества в соответствии с Положением № 590-П;

- условиями генерального соглашения предусмотрено, что заемщик может воспользоваться правом проведения операции «ролл-овер» только с согласия Банка, без получения такого согласия операция «ролл-овер» не осуществляется, и заемщик обязан осуществить возврат кредита в срок;

- кредитное требование с учетом произведенных операций «ролл-овер» находится на  балансе Банка не более 10 календарных дней.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора (пункт 2 статьи 819 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (пункт 1 статьи 810 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца.

В общем случае пролонгацией договора (в том числе, кредитного договора) является изменение условий договора в части определения нового срока возврата заемщиком суммы займа (продления срока суммы займа).

Порядок изменения условий договора установлен главой 29 ГК РФ, согласно которой:

- изменение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором (пункт 1 статьи 450 ГК РФ);

- соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 ГК РФ).

Одновременно согласно пункту 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (пункт 3 статьи 407 ГК РФ).

На основании статьи 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В пункте 21 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020г. № 6 указывается, что «по смыслу пункта 3 статьи 407 ГК РФ стороны вправе согласовать порядок прекращения их встречных требований, отличный от предусмотренного статьей 410 ГК РФ, например, установив их автоматическое прекращение, не требующее заявления одной из сторон, либо предусмотрев, что совершение зачета посредством одностороннего волеизъявления невозможно и обязательства могут быть прекращены при наличии волеизъявления всех сторон договора, то есть по соглашению между ними (статья 411 ГК РФ)».

На основании изложенного приходим к выводу, что первоначальный срок возврата заемщиком суммы займа может быть изменен без фактического движения денежных средств различными способами:

- изменение условий действующего кредитного договора в порядке, предусмотренном главой 29 ГК РФ (пролонгация действующего договора);

- прекращение старого кредитного договора, заключение нового кредитного договора, прекращение взаимных требований и обязательств сторон зачетом встречных требований по сделкам.

При этом тот факт, что обязательства заемщика по старому кредитному договору прекращаются не передачей денежных средств кредитору, а зачетом требований и обязательств не означает, что осуществляется изменение условий действующего договора - такой порядок прекращения заемщиком своих обязательств (и, как следствие, прекращение договора) согласовывается сторонами договора.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, приведенными в приложении к Положению № 809-П (пункт 1 Положения № 809-П).

Согласно пункту 17 части I Положения № 809-П в активе и пассиве баланса предусматриваются счета (где это требуется) по срокам: по балансовым счетам: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 дня до 90 дней; на срок от 91 дня до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок свыше 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций - дополнительно сроки на один день и до 7 дней. Суммы на счета по срокам относятся в дату совершения операций. Сроки определяются с даты совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге).

В случаях если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (вычитания) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам (из ранее установленных сроков). При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Как следует из текста вопроса, генеральное соглашении, заключенное между Банком и иной кредитной организацией, содержит условие о том, что пролонгация кредитной сделки осуществляется путем заключения новой кредитной сделки, в соответствии с условиями которой дата валютирования по  новой сделки совпадает с датой погашения по предыдущей кредитной сделке. Стороны производят расчеты по новой сделке с одновременным зачетом взаимных требований по всей или части основной суммы предыдущей сделки, то есть без движения средств по корреспондентским счетам в размере всей или части основной суммы предыдущей сделки.

В соответствии со статьей 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

Из буквального содержания приведенных Банком условий генерального соглашения следует, что срок возврата заемщиком межбанковского кредита продлевается не на основании изменений условий действующего кредитного договора, а путем заключения новой кредитной сделки в день, установленный для возврата кредита по предыдущей кредитной сделке, и прекращение обязательств заемщика осуществляется зачетом требований и обязательств.

По мнению консультантов, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете Банку следует отражать заключение новой сделки (со сроком исполнения – 1 день), учитывая, что аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по каждому договору, а также зачет требований и обязательств по двум сделкам, и не следует, увеличивая первоначальный срок договора, переносить остаток на счет второго порядка с новым сроком.

Если же из условий генерального соглашения и исходя из общей воли сторон следует, что новая сделка не заключается, а продлевается действие старой сделки,  то изменение балансового счета для учета размещенных денежных средств в связи с изменением первоначального срока является корректным. При этом зачет требований и обязательств не осуществляется и не отражается в бухгалтерском учете.

Методики определения обязательных нормативов банков с универсальной лицензией установлены Инструкцией № 199-И, в соответствии с пунктом 1.3 которой обязательные нормативы рассчитываются на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой. При расчете обязательных нормативов учитываются остатки на балансовых и внебалансовых счетах (их частях), если иное не определено Банком России.

При расчете обязательных нормативов должны выполняться следующие требования:

в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

В соответствии с пунктом 5.2 Инструкции № 199-И норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования, определяемую в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции. Норматив Н2 рассчитывается по формуле:

где:

Лам - высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня, и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств. Показатель Лам рассчитывается как сумма остатков на счетах 30210, 30235, 30413, 30416, 30417 и кодов 8720, 8742, 8894, 8895, 8910, 8921, 8967, 8969, 8962, 8972, уменьшенная на значение кода 8701;

Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении;

Овм* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования, определенная в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции (код 8922).

В свою очередь, по коду 8910 подлежат отражению требования к кредитным организациям, являющимся резидентами стран, имеющих страновые оценки «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, или стран БРИКС, имеющих страновую оценку «2», к Международному банку реконструкции и развития, Международной финансовой корпорации и Европейскому банку реконструкции и развития, а также к банкам-резидентам, кредитным организациям, осуществляющим функции квалифицированных центральных контрагентов, к ВЭБ.РФ, а также к небанковским кредитным организациям - резидентам (в части, указанной в абзаце четвертом настоящей графы), которые в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П относятся к I категории качества, в том числе, средства, размещенные в однодневные кредиты, депозиты и прочие размещенные средства, кредиты и депозиты овернайт, кредиты овердрафт до востребования, депозиты и прочие размещенные средства до востребования со сроком нахождения на балансе до 10 календарных дней, исполнение обязательств по которым в соответствии с договором предусмотрено не позднее чем на следующий день после дня востребования (счета (их части) 30427, 32001, 32002, 32010, 32101, 32102, 32110, 32201, 32202, 32301, 32302, 45601, 45607, 45608 и (или) счета (их части)  32003, 32103, 32203, 32303, если день размещения кредита, депозита или прочих средств предшествует выходным и праздничным дням).

Одновременно код 8720 рассчитывается Банком в отношении норматива Н2 в соответствии с требованиями пункта 1.3 настоящей Инструкции и принимает переменное значение (положительное или отрицательное):

если банк включает в расчет норматива Н2 остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательных нормативов, то эти остатки включаются в переменную со знаком «+»;

если банк исключает из расчета норматива Н2 остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательных нормативов, то эти остатки включаются в переменную со знаком «-».

На основании изложенного приходим к выводу, что Банк вправе отразить по коду 8720 величину требования к банку – заемщику, учитываемую на счетах 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней», 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8  до 30 дней» при одновременном соблюдении следующих условий:

- кредитное требование отнесено Банком к I категории качества в соответствии с Положением № 590-П;

- условиями генерального соглашения предусмотрено, что исполнение заемщиком своих обязательств предусмотрено не позднее чем на следующий день после дня востребования. Иными слова, заемщик может воспользоваться правом проведения операции «ролл-овер» только с согласия Банка, без получения такого согласия операция «ролл-овер» не осуществляется, и заемщик обязан осуществить возврат кредита в срок;

- кредитное требование с учетом произведенных операций «ролл-овер» находится на  балансе Банка не более 10 календарных дней.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

5.              Инструкция № 199-И - Инструкция Банка России от 29.11.2019г. № 199-И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki