Учет в целях НДС и налога на прибыль конверсионных операций, стороной которых является банк-нерезидент
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк заключил договор с банком-нерезидентом на проведение конверсионных операций с валютой. Банк-нерезидент не имеет постоянного представительства на территории РФ.
В соответствии условиями Межбанковского соглашения об общих условиях совершения операций на валютном и денежном рынках (далее по тексту – Соглашение) Стороны Соглашения могут заключать следующие виды сделок:
- конверсионные сделки по покупке или продаже иностранной валюты против другой иностранной валюты или национальной валюты на валютном рынке, в том числе, сделки с поставкой валюты в день заключения сделки (сделки «тод»), на следующий рабочий день после даты заключения сделки (сделки «том»), на второй рабочий день после даты заключения сделки (сделки «спот»);
- взаимозачет (неттинг) встречных требований обязательств Сторон по указанным сделкам.
Вопросы.
1. Обязан ли Банк удерживать налог с доходов по конверсионным операциям?
2. Согласно ст.149 п.3 операции с валютой – это банковские операции, не подлежащие обложению НДС. Правильно ли Банк понимает, что НДС начислять и уплачивать по данным операциям не нужно?
3. Обязан ли Банк отражать обороты по конверсионным операциям в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
1. Доход от проведения предусмотренных Соглашением конверсионных операций не подлежит обложению налогом на прибыль организаций у Банка - источника выплаты.
2. Банк правильно понимает, что при совершении указанных конверсионных операций у Банка отсутствует обязанность начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.
3. При проведении указанных конверсионных операций Банку следует указывать в Налоговом расчете выплачиваемый иностранному банку доход от продажи иностранной валюты (оборот по конверсионной операции).
Обоснование мнения консультантов.
1. Налог на прибыль организаций.
Согласно статье 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее по тексту – иностранная организация), объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.
В свою очередь, перечень подлежащих налогообложению доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ и включает в себя, в числе прочего:
- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (подпункт 1);
- процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (подпункт 3):
государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;
долговые обязательства иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства;
- штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подпункт 9);
- иные аналогичные доходы (подпункт 10).
Доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пункт 1.1 статьи 309 НК РФ).
Следует отметить, что в соответствии с выработанной в настоящее время позицией финансового ведомства аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации (Письма Минфина РФ от 06.09.2022г. № 03-08-05/86623, от 11.03.2021г. № 03-08-05/17032).
Одновременно в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5[1], 6[2] и 9.1[3] пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей настоящего Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.
В свою очередь, на основании статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).
Виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле (статья 141 ГК РФ).
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Из изложенного следует, что для целей НК РФ безналичная иностранная валюта является иным имуществом (имущественным правом).
Как следствие, доход от продажи иностранной валюты, в том числе при проведении конверсионных операций, предусмотренных пунктом 1.2 Соглашения (в том числе, путем проведения неттинга), не подлежит обложению налогом у источника выплаты.
Аналогичный вывод содержится в разъяснениях финансового ведомства:
- «осуществление российским банком безналичных операций купли-продажи одной валюты за другую валюту с иностранными банками, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, следует рассматривать как операции по реализации движимого имущества, подпадающие под действие п. 2 ст. 309 Кодекса и не подлежащие налогообложению у источника выплаты» (Письмо Минфина РФ от 13.11.2007г. № 03-08-05);
- «доходы, получаемые иностранной организацией от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов, не являются доходами, указанными в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат» (Письмо Минфина РФ от 03.09.2012г. № 03-03-06/2/97);
- «если доходы, получаемые иностранной организацией от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов, квалифицировать как доходы, полученные от продажи имущества, то такие доходы обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат» (Письмо Минфина РФ от 28.10.2014г. № 03-08-05/54538).
В Письме Минфина РФ от 29.12.2015г. № 03-08-05/77228 разъясняется:
«в случае, когда иностранная организация, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, получает доходы (от исполнения, прекращения, а также доходы в виде вариационной маржи) от поставочных биржевых сделок (SPOT сделки, своп-контракты (ПФИ), базисным активом которых является иностранная валюта), а также доходы по внебиржевым поставочным сделкам ПФИ с Центральным контрагентом, базисным активом которых является иностранная валюта, прекращение обязательств по которым происходит в порядке, предусмотренном правилами клиринга клиринговой организации (в том числе путем зачета встречных требований), указанные доходы иностранной организации налогообложению у источника выплаты не подлежат на основании положений пункта 2 статьи 309 Кодекса».
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма и порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту – Налоговый расчет) утверждены Приказом № ММВ-7-3/115@. В соответствии с пунктом 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет (далее по тексту – Порядок) представляется налоговыми агентами, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
В Письме ФНС России от 12.04.2022г. № СД-4-3/4421@ разъясняется, что доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации. «Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган Налоговом расчете».
В разделе 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» Налогового расчета отражается информация об иностранных организациях - получателях дохода от источников в Российской Федерации, о выплаченных налоговым агентом иностранным организациям доходах от источников в Российской Федерации, удержанных налогах, а также о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (пункт 6.1 Порядка).
В подразделе 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» раздела 3 указываются сведения о доходах, выплаченных иностранной организации, информация о которой отражена в подразделе 3.1 раздела 3 по соответствующему уникальному номеру, и суммах налогов с этих доходов (пункт 8.1 Порядка).
По строке 020 подраздела 3.2 указывается код дохода согласно приложению 2 к Порядку в зависимости от выплачиваемых иностранной организации доходов либо доходов, полученных иностранной организацией в иной форме (пункт 8.3 Порядка).
В соответствии с приложением 2 к Порядку доходы от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не подлежащие налогообложению у источника выплаты (то есть доходы, поименованные в пункте 2 статьи 309 НК РФ), за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне, отражаются по строке 020 подраздела 3.2 по коду «25».
Одновременно приложением 2 к Порядку предусмотрен код «16» для отражения в Налоговом расчете полученного иностранной организацией дохода от операций с иностранной валютой.
Таким образом, при осуществлении предусмотренных Соглашением конверсионных операций Банку следует указывать в Налоговом расчете выплачиваемый иностранному банку доход от продажи иностранной валюты (оборот по конверсионной операции).
2. Налог на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). Налогоплательщиками НДС являются организации (в том числе, иностранные организации)[4] (пункт 1 статьи 143 НК РФ).
Порядок определения места реализации товаров установлен статьей 147 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой в целях настоящей главы местом реализации товаров[5] признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):
- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется (подпункт 1);
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (подпункт 2).
Одновременно, статья 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). К таким операциям на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ относится осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).
Таким образом, Банк правильно понимает, что при совершении предусмотренных Соглашением конверсионных операций у Банка отсутствует обязанность начислять и уплачивать НДС.
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Приказ № ММВ-7-3/115@ – Приказ ФНС России от 02.03.2016г. № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме».
[1] доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 настоящего Кодекса;
[2] доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
[3] доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
[4] Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации) (пункт 2 статьи 11 НК РФ)
[5] Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел