Относятся ли членские взносы в Россвифт к взносам, предусмотренным пп 30 п. 1 ст. 264 НК РФ

Мнение консультантов.

В целях налогообложения прибыли членские взносы в Россвифт не относятся к  категории взносов, включаемых в состав расходов на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

По информации на сайте www.swift.com Swift — глобальный кооператив, принадлежащий членам, и ведущий мировой поставщик услуг безопасного обмена финансовыми сообщениями.

Российская Национальная Ассоциация SWIFT (далее по тексту – Россвифт, Ассоциация) является негосударственной, некоммерческой организацией^[1].

Из Устава Россвифт следует:

► Ассоциация осуществляет функции Национальной группы членов СВИФТ (National Member Group) и Группы пользователей СВИФТ (User Group) Сообщества Всемирных Интербанковских Финансовых Телекоммуникаций (SWIFT - Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication)  (далее - СВИФТ) в Российской Федерации, руководствуется в своей работе локальными нормативными документами СВИФТ, а также  правилами и стандартами, разработанными для Национальных групп членов СВИФТ и Групп пользователей СВИФТ (пункт 1.3);

► Ассоциация отвечает по своим обязательствам собственным имуществом, на которое по законодательству Российской  Федерации может быть обращено взыскание. Ассоциация не несет  ответственности по обязательствам своих Членов. Члены Ассоциации несут субсидиарную ответственность по обязательствам Ассоциации в размере одного ежегодного членского взноса (пункт 1.12);

► основными целями Ассоциации являются представление и защита общих, в том числе профессиональных, интересов Членов Ассоциации, координация их деятельности, содействие развитию финансового рынка Российской Федерации, созданию условий для эффективного функционирования финансовой системы Российской Федерации и обеспечения ее стабильности, а также содействие развитию саморегулирования в сфере использования технологий обмена финансовой информацией (пункт 2.1);

► для достижения своих Уставных целей Ассоциация осуществляет перечисленные в пункте 2.3 виды деятельности, в числе которых указаны:

координация деятельности  российских  пользователей СВИФТ, проведение единой политики в вопросах, связанных с использованием и развитием СВИФТ в Российской Федерации;

подтверждение соответствия российских пользователей сети СВИФТ критериям, выработанным Ассоциацией, и информирование СВИФТ об отзыве лицензий на осуществление профессиональной деятельности у пользователей СВИФТ;

взаимодействие с Советом Директоров СВИФТ и Исполнительными Органами СВИФТ;

оказание Членам Ассоциации правовой, организационной, консультативной помощи по их просьбе и по своей инициативе;

оказание информационной и методической помощи в предотвращении, выявлении и/или пресечении неосторожных, недобросовестных или преступных действий, влекущих за собой неблагоприятные последствия для  СВИФТ  и/или  российских пользователей СВИФТ, а также для организаций, использующих технологии обмена финансовой информацией;

содействие в разработке программ обучения и повышения профессионального уровня работников Членов Ассоциации, подготовке и выпуска учебно-методических пособий, проспектов, различных видов научно-технической документации, организации публикаций научных трудов, проведения лекций, содействия обучению пользованию системой СВИФТ;

содействие профессиональной подготовке,  повышению квалификации и подбору персонала для Членов Ассоциации;

► Члены Ассоциации имеют права, перечисленные в пункте 3.1, в числе которых:

наравне с другими Членами Ассоциации безвозмездно пользоваться оказываемыми ею услугами;

пользоваться при выполнении своих  уставных целей поддержкой Ассоциации в защите своих прав и законных интересов в отношениях с деловыми партнерами, органами власти и управления Российской Федерации, а также в установлении контактов с зарубежными органами власти и управления и другими организациями;

пользоваться информационной и интеллектуальной помощью Ассоциации, получать у ее специалистов консультации  и рекомендации по вопросам деятельности СВИФТ в Российской Федерации;

осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

► обязанности Членов Ассоциации поименованы в пункте 3.7, в числе которых -оплата взносов в порядке, размере и сроках, определенных настоящим Уставом и локальными нормативными актами Ассоциации, выполнение принятые на себя обязательств по финансированию мероприятий Ассоциации;

► Членами Ассоциации могут быть российские юридические лица - пользователи СВИФТ на территории Российской  Федерации, а также иные юридические лица, деятельность которых связана с обеспечением функционирования СВИФТ или с использованием  технологий обмена финансовой информацией. Прием нового Члена Ассоциации осуществляется  на основании предоставленных кандидатом соответствующих документов и заявления на имя Исполнительного директора (пункты 3.1, 3.3).

Также из информации на сайте www.rosswift.ru следует, что процесс подключения к сети SWIFT состоит из двух стадий:

1. Вступление финансовой организации в члены Сообщества SWIFT SC (оформление пакета документов и отправка его в SWIFT)^[2];

2. Создание аппаратно-программного комплекса SWIFT в финансовой организации и его непосредственное подключение к системе SWIFT. Существуют три способа подключения к сети SWIFT: собственное, коллективное^[3], Alliance Lite 2^[4].

Для получения информации о подключении к SWIFT, продукции и услугах SWIFT, или по вопросу обучения необходимо связываться с Московским офисом SWIFT.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса), соответствующих следующим критериям:

- расходы должны быть экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя прочие расходы (подпункт 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (подпункт 29);

- взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности (подпункт 30);

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49).

В силу пункта 3 статьи 253 НК РФ особенности определения расходов банков, профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 299,  300 - 304 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 253 НК РФ). К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, подпунктом 21 пункта 2 статьи 291 НК РФ отнесены другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

В силу пункта 40 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

На основании приведенной информации и налоговых норм приходим к следующим выводам.

SWIFT – это международная система обмена финансовыми сообщениями, не является платежной системой. Российским банкам для осуществления деятельности по электронной передаче финансовой информации посредством SWIFT необходимо вступать в члены Сообщества SWIFT SC и подключаться к сети SWIFT через Московский офис SWIFT.

Россвифт не оказывает услуг по непосредственному подключению к системе SWIFT, не  предоставляет систему передачи информации. Само по себе членство в Ассоциации не предоставляет возможностей осуществления деятельности по обмену финансовой информацией, носит добровольный характер. Вместе с тем члены Россвифт могут пользоваться услугами Ассоциации, в частности, получать информационно-консультационную поддержку по вопросам работы SWIFT, а также помощь в координации деятельности с системой SWIFT.

Поскольку одним из критериев признания членских взносов в расходах, принимаемых в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ, является их обязательность для ведения налогоплательщиком деятельности или получения услуг для ведения деятельности, связанной с переводами в платежной системе и/или электронной передачей информации, а Россвифт не предоставляет указанные услуги, то, по нашему мнению, Банк не вправе относить на расходы членские взносы в Россвифт в соответствии подпунктом 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Документы и литература.

НК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki