Облагается ли НДС комиссия за предоставление документа о передаче платежных инструкций по переводу средств (S.W.I.F.T.)?

Мнение консультантов.

В целях главы 21 НК РФ предоставление кредитной организацией на платной основе клиентам (перевододателям) документов о передаче платежных инструкций по переводу средств (S.W.I.F.T) правомерно квалифицировать как действия, совершаемые в рамках оказания банковской услуги «осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам», и, как следствие, как услугу, освобожденную от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, нельзя исключить вероятности того, что при проведении мероприятий налогового контроля специалисты налогового органа будут исходить не из содержания рассматриваемой услуги, а из буквального понимания ее наименования, в связи с чем эта услуга будет признана не подпадающей под действие подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ и подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость на общих основания. Учитывая это, рекомендуем Банку рассмотреть вопрос о возможности внесении изменений в наименование данной услуги с учетом ее фактического содержания.

Обоснование мнения консультантов.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налгу на добавленную стоимость (далее по тексту  - НДС, налог). В целях настоящей главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечень операций и сделок, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, определен пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Одновременно статьей 149 установлен перечень не подлежащих налогообложению  (освобожденных от налогообложения) операций и сделок, в числе которых в подпункте 3 пункта 3 поименовано  осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц.

Частью 1 статьи 5 Закона № 395-1 законодатель установил закрытый перечень операций, признаваемых банковскими операциями, в числе которых:  

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (пункт 3);

осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам (пункт 4);

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов (пункт 7.2);

осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам в драгоценных металлах (пункт 7.3);

осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов) (пункт 9).

Представителями Минфина РФ и налогового ведомства даны следующие разъяснения по вопросам применения освобождения от обложения НДС на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ:

к числу операций, подпадающих под действие подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ относится, в частности, открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, включая связанное с этим оформление документов, осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам (Письмо от 23.04.2004г. № 03-2-06/1/1055/22);

услуги банка по предоставлению справок/информации о банковских счетах, об операциях по банковским счетам и о наличии средств на этих счетах следует относить к банковским операциям по ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам, в связи с чем такие услуги не подлежат налогообложению НДС (Письма Минфина РФ от 13.06.2019г. № 03-07-05/43116, от 27.08.2010г. № 03-07-05/34);

услуги банков по предоставлению информации о банковских счетах, открытых организациям в этих банках, а также по предоставлению клиентам информации о наличии средств на корреспондентских субсчетах и бумажных копий электронных платежных сообщений, следует относить к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения НДС (Письмо Минфина РФ от 05.05.2009г. № 03-07-05/19);

не относятся к числу банковских операций и подлежат обложению НДС на общих основаниях операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля. Поэтому указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (Письмо ФНС России от 17.05.2005г. № ММ-6-03/404@).

Вместе с тем, в Письме от 22.04.2016г. № 03-07-05/23549 специалистами Минфина РФ было высказано мнение, что услуги банка по выдаче клиентам оформленных в соответствии с требованиями судебных инстанций копий платежных поручений, принятых и исполненных в электронном виде, к банковским услугам не относятся и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора (статья 30 закона № 395-1).

Как определено пунктом 1 статьи 845 ГК РФ, по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями, если договором банковского счета не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 848 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (пункт 1 статьи 851 ГК РФ). Плата за услуги банка, предусмотренная пунктом 1 настоящей статьи, может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (пункт 2 статьи 851 ГК РФ).

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (пункт 1 статьи 854 ГК РФ). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом (пункт 2 статьи 854 ГК РФ).

Кредитная организация осуществляет расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России; при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов - по договоренности между собой; при осуществлении международных расчетов - в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике (статья 31 Закона № 395-1). Правила осуществления перевода денежных средств кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации установлены Положением № 762-П. Согласно пункту 1.1 Положения № 762-П кредитные организации осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании распоряжений о переводе денежных средств (далее по тексту - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании федеральных законов предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее - взыскатели средств), банками. Перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях (пункт 1.9 Положения № 762-П). Перевод денежных средств может осуществляться с участием банка, не являющегося банком плательщика и банком получателя средств (далее по тексту - банк-посредник) (пункт 1.6 Положения № 762-П).

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством: списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств (пункт 1.3 Положения № 762-П).

Банк вправе в целях осуществления перевода денежных средств составлять распоряжения в электронном виде, на бумажных носителях на основании распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях, принятых к исполнению от отправителей распоряжений. При этом банк обеспечивает неизменность реквизитов распоряжений, указанных отправителями распоряжений, за исключением реквизитов банка плательщика (при составлении им распоряжения), банков-посредников, а также за исключением случая уточнения банком реквизитов распоряжений, предусмотренного пунктом 4.2 настоящего Положения, и случаев, предусмотренных  Указанием № 2946-У (пункт 1.24 Положения № 762-П).

Процедуры исполнения распоряжений включают[1] в себя (пункт 4.1 Положения № 762-П): исполнение распоряжений в порядке, установленном банками, посредством списания денежных средств с банковского счета плательщика, зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, выдачи наличных денежных средств получателю средств либо учета информации об осуществленных переводах электронных денежных средств; частичное исполнение распоряжений; подтверждение исполнения распоряжений[2].

Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается (пункт 4.7 Положения № 762-П):

банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение;

банком получателя средств посредством направления получателю средств извещения в электронном виде о зачислении денежных средств на банковский счет получателя средств с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения.

Исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается (пункт 4.8 Положения № 762-П):

банком плательщика посредством представления плательщику экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение;

банком получателя средств посредством представления получателю средств экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

В соответствии с договором исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету может подтверждаться банком в соответствии с пунктом 4.7 настоящего Положения с учетом требований пункта 1.26 настоящего Положения (пункт 4.9 Положения № 762-П).

Исполнение распоряжения, в том числе частичное исполнение распоряжения, подтверждается не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (пункт 4.12 Положения № 762-П).

Банк плательщика (получателя средств) по запросу клиента, банка, являющегося плательщиком (получателем средств), обеспечивает выдачу на бумажном носителе копии исполненного распоряжения в форме, установленной для соответствующего распоряжения, с проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка не позднее трех рабочих дней со дня поступления в банк указанного запроса (пункт 4.13 Положения № 762-П).

Из приведенных норм, в нашем понимании, следует, что банковская операция «осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам» включает как действия кредитной организации по непосредственному исполнению распоряжения о переводе (перечисление денежных средств получателю), так и предоставление клиенту документа,  подтверждающего выполнение распоряжения в форме извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения – для распоряжений в электронном виде, или экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка – для распоряжений на бумажном носителе. Исходя из этого и руководствуясь приведенными выше разъяснениями представителей финансового и налогового ведомств, полагаем, что в целях главы 21 НК РФ предоставление кредитной организацией на платной основе клиентам (перевододателям) документов о передаче платежных инструкций по переводу средств (S.W.I.F.T) правомерно квалифицировать как действия, совершаемые кредитной организацией в рамках оказания банковской услуги «осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам», и, как следствие, как услугу, освобожденную от обложения НДС на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, мы не можем исключить вероятности того, что при проведении мероприятий налогового контроля специалисты налогового органа будут исходить не из фактического содержания рассматриваемой услуги, а из буквального понимания ее наименования, в связи с чем эта услуга будет признана не подпадающей под действие подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ и подлежащей обложению НДС на общих основания. Учитывая это, рекомендуем Банку рассмотреть вопрос о возможности внесении изменений в наименование данной услуги с учетом ее фактического содержания.

Документы и литература.

1.                      ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                      Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.                      Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

5.                      Указание № 2946-У – Указание Банка России от 24.12.2012г. № 2946-У «О работе с распоряжениями о переводе денежных средств при изменении реквизитов банков, их клиентов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki