О применении различных методов расчета амортизированной стоимости для учета первичных кредитов и приобретенных по цессии

Мнение  консультантов.

Требованиям Положения № 605-П не будет противоречить утверждение учетной политикой порядка применения линейного метода расчета амортизированной стоимости лишь по приобретенным правам требования по кредитам, условия которых являются рыночными и в отношении которых выполняется какое-либо из условий, предусмотренных подпунктом 1.8.1 пункта 1.8 Положения № 605-П. При этом амортизированная стоимость выданных Банком кредитов будет определяться с использованием метода ЭПС.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования (далее по тексту - финансовых активов), регламентируется Положением № 605-П, в соответствии с пунктом 5.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств установлены  МСФО (IFRS) 9.

В соответствии с пунктом 5.4.1 МСФО (IFRS) 9 по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода эффективной процентной ставки (далее по тексту - ЭПС)^[1], что означает применение ЭПС к валовой балансовой стоимости финансового актива^[2], за исключением:

(a) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять ЭПС, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;

(b) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять ЭПС к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

Финансовый актив считается кредитно-обесцененным, когда происходит одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на расчетные будущие денежные потоки по такому финансовому активу. Подтверждением кредитного обесценения финансового актива являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях (Приложение А МСФО (IFRS) 9):

(a)                    значительных финансовых затруднениях эмитента или заемщика;

(b)                    нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа;

(c)     предоставлении кредитором(ами) уступки(пок) своему заемщику в силу экономических причин или договорных условий, связанных с финансовыми затруднениями этого заемщика и которую(ые) кредитор(ы) не предоставил(и) бы в ином случае;

(d)     появлении вероятности банкротства или иной финансовой реорганизации заемщика;

(e)     исчезновении активного рынка для данного финансового актива в результате финансовых затруднений; или

(f)      покупке или создании финансового актива с большой скидкой, которая отражает понесенные кредитные убытки.

Аналогичная норма содержится в подпункте 1.14.2 пункта 1.14 Положения № 605-П, в котором указывается, что финансовые активы являются кредитно-обесцененными, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки. Приобретенные права требования, в отношении которых на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих их кредитное обесценение, являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

В соответствии с пунктом 1.8 Положения № 605-П амортизированная стоимость финансового актива может определяться линейным способом^[3].

Если срок погашения (возврата) финансовых активов составляет менее одного года при первоначальном признании, включая финансовые активы, дата погашения (возврата) которых приходится на другой отчетный год, или если разница между амортизированной стоимостью финансового актива, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового актива, определенной линейным методом, не является существенной^[4], необходимость применения метода ЭПС определяется кредитной организацией (подпункт 1.8.1 пункта 1.8 Положения № 605-П).

Таким образом, учетной политикой или экономическими стандартами субъекта может быть предусмотрено определение амортизированной стоимости финансового актива линейным способом в случаях, установленных подпунктом 1.8.1 пункта 1.8 Положения № 605-П. При этом Банк вправе самостоятельно определить виды финансовых активов, в отношении которых будет применяться упрощенный подход.

Одновременно Положением № 605-П предусмотрено, что кредитная организация не вправе применять линейным метод расчета амортизированной стоимости в отношении финансовых активов в виде приобретенных права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме на условиях, отличных от рыночных (абзац 5 подпункта 1.8.1 пункта 1.8, подпункт 4.2.1 пункта 4.2).

Как следствие, не будет противоречить требованиям Положения № 605-П утверждение Банком порядка применения линейного способа расчета амортизированной стоимости лишь по приобретенным правам требования, в отношении которых выполняется какое-либо из условий, предусмотренных подпунктом 1.8.1 пункта 1.8 Положения № 605-П, и условия которых являются рыночными. При этом амортизированная стоимость выданных Банком кредитов будет определяться с использованием метода ЭПС.

Документы и литература.  

1.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

2.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki