На каком балансовом счете подлежат учету суммы, не зачисленные получателю в связи с получением уведомления о приостановлении зачисления

Мнение консультантов.

Платежи, поступившие на корреспондентский счет, но не зачисленные клиенту в связи с получением уведомления о приостановлении зачисления денежных средств на банковский счет получателя в соответствии с положениями частей 11.1 - 11.5 статьи 9 Закона № 161-ФЗ, до момента принятия решения об одобрении или отказе в совершении операции по зачислению денежных средств отражаются на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».

Обоснование мнения консультантов.

Перевод денежных средств осуществляется в соответствии с установленным Законом № 161-ФЗ порядком, согласно которому, в частности:

- оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее - распоряжение клиента) (часть 1 статьи 5);

- если иное не обусловлено применяемой формой безналичных расчетов или федеральным законом, безотзывность перевода денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, наступает с момента списания денежных средств с банковского счета плательщика или с момента предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета (часть 7 статьи 5). Безусловность перевода денежных средств наступает в момент выполнения определенных плательщиком и (или) получателем средств либо иными лицами условий осуществления перевода денежных средств, в том числе осуществления встречного перевода денежных средств в иной валюте, встречной передачи ценных бумаг, представления документов, либо при отсутствии указанных условий (часть 8 статьи 5). В случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживают разные операторы по переводу денежных средств, окончательность перевода денежных средств наступает в момент зачисления денежных средств на банковский счет оператора по переводу денежных средств, обслуживающего получателя средств, с учетом требований статьи 25 настоящего Федерального закона (часть 10 статьи 5). При переводе денежных средств обязательство оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, перед плательщиком прекращается в момент наступления его окончательности (часть 11 статьи 5);

- оператор по переводу денежных средств обязан обеспечить возможность направления ему клиентом уведомления об утрате электронного средства платежа и (или) о его использовании без согласия клиента (часть 5 статьи 9).

Согласно порядку использования электронных средств платежа в случае утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента клиент обязан направить соответствующее уведомление оператору по переводу денежных средств в предусмотренной договором форме незамедлительно после обнаружения факта утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента, но не позднее дня, следующего за днем получения от оператора по переводу денежных средств уведомления о совершенной операции. Данная норма закреплена частью 11 статьи 9 Закона № 161-ФЗ.

Законом № 167-ФЗ статья 9 Закона № 161-ФЗ дополнена частями  11.1 – 11.5, согласно которым:

- при получении от клиента - юридического лица уведомления, указанного в части 11 настоящей статьи, после осуществления списания денежных средств с банковского счета клиента оператор по переводу денежных средств, обслуживающий плательщика, обязан незамедлительно направить оператору по переводу денежных средств, обслуживающему получателя средств, уведомление о приостановлении зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств (далее - уведомление о приостановлении) по форме и в порядке, которые установлены нормативным актом Банка России (часть 11.1);

- в случае получения от оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, уведомления о приостановлении до осуществления зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств оператор по переводу денежных средств, обслуживающий получателя средств, обязан приостановить на срок до пяти рабочих дней со дня получения такого уведомления зачисление денежных средств на банковский счет получателя средств в сумме перевода денежных средств или увеличение остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств и незамедлительно уведомить получателя средств в порядке, установленном договором, заключенным с получателем средств, о приостановлении зачисления денежных средств или увеличения остатка электронных денежных средств и необходимости представления в пределах указанного срока документов, подтверждающих обоснованность получения переведенных денежных средств или электронных денежных средств (часть 11.2);

- в случае представления в течение пяти рабочих дней со дня совершения оператором по переводу денежных средств, обслуживающим получателя средств, действий, предусмотренных частью 11.2 настоящей статьи, получателем средств документов, подтверждающих обоснованность получения переведенных денежных средств или электронных денежных средств, оператор по переводу денежных средств, обслуживающий получателя средств, обязан осуществить зачисление денежных средств на банковский счет получателя средств или увеличение остатка электронных денежных средств получателя средств (часть 11.3);

- в случае непредставления в течение пяти рабочих дней со дня совершения оператором по переводу денежных средств, обслуживающим получателя средств, действий, предусмотренных частью 11.2 настоящей статьи, получателем средств документов, подтверждающих обоснованность получения переведенных денежных средств или электронных денежных средств, оператор по переводу денежных средств, обслуживающий получателя средств, обязан осуществить возврат денежных средств или электронных денежных средств оператору по переводу денежных средств, обслуживающему плательщика, не позднее двух рабочих дней после истечения указанного пятидневного срока. Оператор по переводу денежных средств, обслуживающий плательщика, обязан осуществить зачисление денежных средств на банковский счет плательщика или увеличение остатка электронных денежных средств плательщика на сумму их возврата, осуществленного оператором по переводу денежных средств, обслуживающим получателя средств, не позднее двух дней со дня их получения (часть 11.4);

- в случае получения от оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, уведомления о приостановлении после осуществления зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств оператор по переводу денежных средств, обслуживающий получателя средств, обязан направить оператору по переводу денежных средств, обслуживающему плательщика, уведомление о невозможности приостановления зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или приостановления увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств по форме и в порядке, которые установлены нормативным актом Банка России. Оператор по переводу денежных средств не несет ответственности перед клиентом за убытки, возникшие в результате надлежащего исполнения требований, предусмотренных частями 11.2 – 11.4 настоящей статьи (часть 11.5).

Форма уведомления о приостановлении и порядок его направления определены Указанием № 5039-У. В форме, в частности, указываются реквизиты получателя: «БИК оператора получателя», «Счет № получателя средств» - полное или сокращенное наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица, БИК оператора получателя, присвоенный в соответствии с Положением № 732-П, номер банковского счета получателя средств или идентификатор электронного средства платежа получателя средств (пункт 3 Приложения к Указанию № 5039-У).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения (далее по тексту – Положение № 809-П).

В соответствии с пунктом 1.8 части III Положения № 809-П операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящего приложения и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям. Операции по счетам клиентов отражаются на основании принятых к исполнению распоряжений и кассовых документов клиентов. Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям нормативных актов Банка России по отдельным операциям (подпункт 1.8.2 пункта 1.8 части  III Положения № 809-П).

Согласно пункту 4 части II Положения № 809-П пассивные и активные операции с клиентами, за исключением межбанковских операций, учитываются в разделе 4 Плана счетов, состоящего из подразделов:

- Средства на счетах;

- Депозиты и прочие привлеченные средства;

- Кредиты предоставленные;

- Прочие размещенные средства;

- Прочие активы и пассивы.

В подразделе «Прочие активы и пассивы» Раздела 4 Плана счетов, в числе прочего, предусмотрены следующие счета:

► счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» (пассивный) - для учета сумм невыясненного назначения, которые в дату поступления не могут быть проведены по счетам по принадлежности.

Согласно пункту 4.77 части II Положения № 809-П по кредиту счета 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации, которые не могут быть зачислены на счета в следующих случаях:

суммы принадлежат клиентам, неизвестным данной кредитной организации;

искажение или неправильное указание реквизитов либо отсутствие расчетного документа, подтверждение которого требуется со стороны кредитной организации, подразделения Банка России;

осуществления кредитной организацией контроля распоряжения с кодом выплат^[1] в соответствии с приложением 16 к Положению № 762-П;

в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом) в день их зачисления или со счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета, со счетом по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России не позднее дня, следующего за днем их поступления в кредитную организацию.

Также по кредиту счета 47416 отражаются суммы, которые не могут быть зачислены на банковские счета при переводах внутри кредитной организации при осуществлении кредитной организацией контроля распоряжения с кодом выплат в соответствии с приложением 16 к Положению № 762-П.

При зачислении сумм невыясненного назначения, в том числе сумм выплат по распоряжениям с кодом выплат, кредитная организация не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, открытый в подразделении Банка России или другой кредитной организации, а также не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк распоряжения с кодом выплат внутри кредитной организации, принимает меры к зачислению сумм по назначению. Если положительный результат не достигнут, то кредитная организация эти суммы откредитовывает (перечисляет) подразделению Банка России либо кредитной организации (ее филиалу) - отправителю платежа.

По дебету счета 47416 отражаются списание сумм невыясненного назначения на основании ответов подразделения Банка России, кредитной организации, списание сумм выплат по распоряжениям получателей средств - физических лиц о выдаче (зачислении) сумм выплат, откредитование сумм по требованию плательщика на основании сообщения подразделения Банка России, кредитной организации или неполучения от них ответа, откредитование сумм при отсутствии распоряжения получателя средств - физического лица о выдаче (зачислении) сумм выплат в корреспонденции со счетами получателей средств, с корреспондентским счетом, со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств, при исполнении распоряжения получателя средств - физического лица о выдаче суммы выплаты - со счетом по учету кассы;

► счет 47422 «Обязательства по прочим операциям» (пассивный) – для учета операций, не предусмотренных счетами 47401 - 47420. По кредиту счета 47422 отражаются обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами (пункт 4.81 части II Положения № 809-П).

На основании приведенных норм приходим к следующим выводам.

После получения уведомления о приостановлении:

- банк приостанавливает на срок до пяти рабочих дней со дня получения такого уведомления зачисление денежных средств на банковский счет получателя, уведомляет об этом получателя средств и запрашивает у него подтверждающие обоснованность получения средств документы;

- при представлении получателем в течение указанного срока подтверждающих обоснованность получения средств документов банк зачисляет денежные средства на счет получателя;

- при непредставлении клиентом указанных документов банк осуществляет возврат средств плательщику в течение двух рабочих дней после истечения пятидневного срока.

Таким образом, на основании уведомления о приостановлении банк приостанавливает зачисление денежных средств клиенту по первичному расчетному документу до принятия решения об одобрении или отказе в совершении операции по зачислению денежных средств.

При невозможности зачисления денежных средств на банковские счета клиентов - получателей средств в день их поступления кредитные организации вправе использовать балансовый счет 47416 в случаях, определенных пунктом 4.77 части II Положения № 809-П.

Применение счета 47416 для отражения в бухгалтерском учете кредитной организации денежных средств клиентов, поступивших на корреспондентские счета кредитной организации, до момента принятия решения об одобрении или отказе в совершении операции по зачислению денежных средств на счета клиентов Положением № 809-П не предусмотрено.

По нашему мнению, такие денежные средства кредитная организация вправе отражать на балансовом счете 47422, поскольку согласно пункту 4.81 части II Положения № 809-П учет операций, не предусмотренных счетами 47401 - 47420, осуществляется на балансовом счете № 47422.

Косвенно наша позиция подтверждается разъяснением Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, изложенным по вопросу 3 в Письме от 30.09.2022г. № 12-4-2/8692 (по вопросам применения законодательства в сфере ПОД/ФТ в связи с внедрением Платформы «Знай своего клиента»).

Документы и литература.

1.             Закон № 161-ФЗ – Федеральный закон от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

2.             Закон № 167-ФЗ – Федеральный закон от 27.06.2018г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия хищению денежных средств»;

3.             Указание № 5039-У – Указание Банка России от 25.12.2018г. № 5039-У «О формах и порядке направления операторами по переводу денежных средств уведомлений о приостановлении зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств, о невозможности приостановления зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или приостановления увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств»;

4.             Положение № 809-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Положение № 732-П – Положение Банка России от 24.09.2020г. № 732-П «О платежной системе Банка России»;

6.             Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki