Какой КБК указывается при подаче уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в отношении доходов в виде купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированн

Мнение консультантов.

При заполнении Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в отношении налога на доходы физических лиц по доходу в виде купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017г., указывается код бюджетной классификации 182 1 01 02070 01 1000 110.

Код бюджетной классификации 182 1 01 02010 01 1000 110 указывается при заполнении информации обо всех случаях платежа (перерасчета, недоимки и задолженности) налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов:

- в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ;

- полученных в виде дивидендов от долевого участия в организации;

- прямо поименованных в других кодах бюджетной классификации.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете каждой организации, являющейся налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговым агентом^[1], в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, уведомлений^[2] об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления (пункт 4, подпункт 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

В числе поименованных в статье 23 НК РФ обязанностей налогоплательщиков указано предоставление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1).

В обязанностях налоговых агентов в пункте 3 статьи 24 НК РФ, в числе прочих, указаны:

- ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подпункт 3);

- представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4).

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов указывают в том числе информацию о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется не позднее последнего рабочего дня года.

Форма и порядок заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@. В соответствии с указанным порядком:

- Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам (далее - Уведомление) состоит из Титульного листа и  Раздела «Данные» (пункт 1.1);

- при заполнении раздела «Данные» необходимо, в том числе, указать (пункт 2.6):

в поле «Код бюджетной классификации» указывается код бюджетной классификации с кодом подвида вида дохода бюджета (подпункт 2.6.3);

в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» указывается сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов (подпункт 2.6.4).

Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации (далее по тексту также – КБК), их структура и принципы назначения утверждены Приказом Минфина России от 24.05.2022г. № 82н, согласно которому:

- код классификации доходов бюджетов состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов является единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и включает следующие составные части (пункт 7):

код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды);

код вида доходов бюджетов (4 - 13 разряды);

код подвида доходов бюджетов (14 - 20 разряды);

- код вида доходов бюджетов состоит из 10-ти разрядов и включает (пункт 10):

группу доходов (4 разряд кода классификации доходов бюджетов);

подгруппу доходов (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов);

статью доходов (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов);

подстатью доходов (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов);

элемент доходов (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов);

- для детализации поступлений по кодам вида доходов бюджетов должен применяться код подвида доходов бюджетов. Код подвида доходов бюджетов (14 - 20 разряды кода классификации доходов бюджетов) включает (пункт 11):

группу подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов);

аналитическую группу подвида доходов бюджетов (18 - 20 разряды кода классификации доходов бюджетов).

Приказом Минфина РФ от 17.05.2022г. № 75н утверждены:

- Перечень кодов главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (органов государственной власти Российской Федерации, Банка России, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящихся в их ведении казенных учреждений) – Приложение № 3, согласно которому для Федеральной налоговой службы код приобретает значение «182»;

- Перечень кодов подвидов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Банк России, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения – Приложение № 2, которым, в частности, предусмотрены коды:

Таким образом, при заполнении Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в поле «Код бюджетной классификации» указывается код бюджетной классификации с соответствующим кодом подвида вида дохода бюджета.  Для платежа налога на доходы физических лиц в отношении дохода в виде купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017г., предусмотрен отдельный КБК 182 1 01 02070 01 1000 110, который следует указывать при заполнении информации в отношении указанного платежа в Уведомлении.

КБК  182 1 01 02010 01 1000 110 предназначен для всех случаев платежа (перерасчета, недоимки и задолженности) налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов:

- в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ;

- полученных в виде дивидендов от долевого участия в организации;

- прямо поименованных в других КБК.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 263-ФЗ - Федеральный закон от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki