Документальное оформление приема/выдачи ценностей, учитываемых на внебалансовых счетах

Мнение консультантов.

1.    Выдача из кассы Банка бланков, учитываемых на внебалансовом счете 91207 «Бланки», осуществляется с использованием мемориального ордера (форма 0401108). Выдача из кассы Банка документов и ценностей, учитываемых на внебалансовом счете 91202 «Разные ценности и документы», осуществляется с использованием ордера по передаче ценностей (форма 042102).

2.    Выдача из кассы Банка учитываемых на внебалансовом счете 91202 закладной, а также оформленного на бумажном носителе сертификата ключа проверки электронной подписи осуществляется с использованием ордера по передаче ценностей (форма 042102).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно части 1 статьи  9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Часть 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ содержит перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (приложение к настоящему Положению) (пункт 1 Положения № 809-П).

В соответствии с пунктом 1 части I Положения № 809-П единоличным исполнительным органом кредитной организации (далее - руководитель кредитной организации) подлежат обязательному утверждению, в том числе:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренном настоящим приложением;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, установленных Банком России в соответствии с  Законом № 86-ФЗ, части 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ^[1].

Порядок составления и оформления мемориального ордера при отражении в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями, установлен Указанием № 2161-У, в соответствии с пунктом 1 которого:

-  мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого осуществляется бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи;

- использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается;

 - мемориальный ордер 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (далее - ОКУД) составляется по форме приложения 1 к настоящему Указанию.

Наряду с этим, Указанием № 3352-У установлены  формы документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, а также определен  порядок их заполнения и оформления.

В число форм, которые должны использоваться кредитными организациями при совершении кассовых операций, входит форма 0402102 «Ордер по передаче ценностей».

Ордера по передаче ценностей, мемориальные ордера, наряду с другими кассовыми документами, подлежат помещению в кассовые документы дня (пункт 16.6 Положения № 630-П).

Согласно пункту 9.21 части II Положения № 809-П:

- на внебалансовом счете 91202 «Разные ценности и документы» учитываются разные ценности и документы, а также неперсонализированные и персонализированные платежные карты; документарные ценные бумаги;

- на внебалансовом счете 91207 «Бланки» учитываются бланки чековых книжек, бланки трудовой книжки и вкладыша в нее, другие бланки, используемые для оформления операций с денежными средствами и ценностями и имеющие типографские номера.

Выдача бланков осуществляется на основании мемориального ордера, выписанного на работника, использующего бланки, при этом по кредиту счета 91207 отражаются списанные бланки в корреспонденции со счетом  99999. Кассовый работник при выдаче бланков на обороте мемориального ордера указывает номера и серии выданных бланков. В случае если до конца рабочего дня часть бланков не использована, она сдается по мемориальному ордеру в места хранения, установленные руководителем кредитной организации или уполномоченным должностным лицом кредитной организации, при этом неиспользованные бланки отражаются по дебету счета  91207 в корреспонденции со счетом  99999. На обороте мемориального ордера указываются номера и серии сдаваемых бланков. Наименования бланков указываются в самом мемориальном ордере.

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

- выдача из кассы Банка бланков, учитываемых на внебалансовом счете 91207, осуществляется с использованием мемориального ордера (форма 0401108) (неоформленные бланки документов не являются документами или ценностями);

- выдача из кассы Банка документов и ценностей, учитываемых на внебалансовом счете 91202, осуществляется с использование ордера по передаче ценностей (форма 042102).

Закладная является документарной ценной бумагой. Таким образом, выдача из кассы Банка закладной, учитываемой на внебалансовом счете 91202, осуществляется с использованием ордера по передаче ценностей (форма 042102).

На основании пункта 2 статьи 2 Закона № 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи - электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи.

Полагаем, что выдача из кассы Банка сертификата ключа проверки электронной подписи на бумажном носителе, учитываемого на внебалансовом счете 91202, осуществляется с использованием ордера по передаче ценностей (форма 042102).

Документы и литература.

1.             Закон № 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.             Закон № 63-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 06.04.2011г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»;

3.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.             Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Положение № 630-П - Положение Банка России от 29.01.2018г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

6.              Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;

7.              Указание № 3352-У - Указание Банка России от 30.07.2014г. №  3352-У «О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki