Департамент банковского аудита по вопросу о порядке формирования данных Справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) (КНД 1114306).

Мнение консультантов.

При формировании Справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) по форме КНД 1114306 по запросу налогового органа следует указывать информацию по состоянию на конкретную дату, указанную в запросе.

При формировании Справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), операции по которым приостановлены решением налогового органа, информацию об остатках денежных средств следует предоставлять на момент получения банком указанного решения.

Обоснование мнения консультантов.

В обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, входит выдача налоговым органам:

- справок о наличии счетов[1], вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств (пункт 2 статьи 86 НК РФ);

- справок о наличии специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах банковского платежного агента (субагента), выписок по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами) (пункт 8 статьи 14 Закона № 161-ФЗ);

- справок о наличии специальных банковских счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах платежного агента или поставщика, выписок по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) (пункт 5 статьи 7 Закона № 103-ФЗ).

Информация по счетам может быть запрошена налоговыми органами согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 86 НК РФ в следующих случаях:

- при проведении налоговых проверок организаций, индивидуальных предпринимателей либо назначении дополнительных мероприятий налогового контроля указанных лиц;

- при вынесении решения о взыскании налога;

- при принятии решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Целью контроля налоговых органов РФ также может быть:

- соблюдение платежными агентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также использование платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов для осуществления расчетов при приеме платежей в соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона № 103-ФЗ;

- соблюдение банковскими платежными агентами (субагентами) обязанностей по сдаче оператору по переводу денежных средств полученных от физических лиц наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также использование банковскими платежными агентами (субагентами) специальных банковских счетов для осуществления расчетов согласно пункту 7 статьи 14 Закона № 161-ФЗ.

Указанная информация, в том числе справки об остатках на счетах, предоставляются в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. На это указано в пункте 2 статьи 86 НК РФ, пункте 8 статьи 14 Закона № 161-ФЗ и пункте 5 статьи 7 Закона № 103-ФЗ.

Форма и порядок направления налоговыми органами запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма и порядок предоставления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком России. Форматы предоставления банками в электронном виде информации по запросам налоговых органов утверждаются Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. На это указано в пункте 3 статьи 86 НК РФ, пункте 9 статьи 14 Закона № 161-ФЗ и пункте 6 статьи 7 Закона № 103-ФЗ.

Порядок направления налоговым органом запроса в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе установлен Приложением № 1 к Приказу № ММВ-7-2/518@, форма запроса о представлении справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) – приложением № 3 к указанному приказу, форма запроса о представлении справки об остатках электронных денежных средств – Приложением № 5 к указанному приказу.

Согласно форме Запроса о представлении справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) в нем указывается, в том числе:

- счета с указанием конкретных номеров или всех счетов организации, индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- дата, по состоянию на которую указываются остатки денежных средств.

Иными словами в запросе указывается конкретное число, месяц и год, на которое нужно предоставить запрашиваемую информацию.

Порядок представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банковских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носителе, а также соответствующих форм справок и выписок установлен Приказом № ММВ-7-2/519@ (далее по тексту – Порядок и Приказ соответственно). Форма справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) установлена Приложением № 3 к Приказу, об остатках электронных денежных средств на счетах – Приложением № 5 к Приказу, порядок представления информации – Приложением № 1 к Приказу.

В соответствии с пунктом 5 Приложения № 1 к Приказу расчет установленного пунктом 2 статьи 86 НК РФ срока (три рабочих дня), в течение которого банком в налоговый орган должна быть представлена справка (выписка) по запросу налогового органа, производится:

- для запроса, врученного под расписку представителю банка, - со дня, следующего за днем, указанным в расписке (отметке) представителя банка о принятии запроса;

- для запроса, направленного в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - со дня, следующего за днем вручения представителю банка почтового отправления, указанного в уведомлении о вручении.

Иными словами, со дня, следующего за днем принятия запроса (вручения отправления), у банка есть три рабочих дня для представления запрашиваемой информации в налоговый орган.

Справка представляется банком по конкретным счетам, указанным налоговым органом в запросе, либо по всем счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в банке. На это указано в пункте 8 Порядка. В соответствии с пунктом 13 Порядка справки (выписки) подписываются представителем банка, заверяются печатью банка и вручаются должностному лицу налогового органа либо направляются в налоговый орган заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

На основании пункта 7 Порядка в справке об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) в банке указывается следующая информация:

1) полное наименование банка или сокращенное наименование банка (для кредитных организаций - в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций), представляющего справку, его ИНН, КПП, БИК;

2) наименование и адрес налогового органа, которому представляется справка;

3) дата и номер запроса налогового органа, в соответствии с которым представляется справка;

4) полное наименование организации, в отношении которой представляется справка, ее ИНН (КИО), КПП, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого представляется справка, его ИНН;

5) номера, виды счетов и цифровые коды валют счетов (в соответствии с Общероссийским классификатором валют) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), о которых представляется справка об остатках денежных средств, либо указывается об отсутствии счета у лица, в отношении которого получен запрос налогового органа;

6) остаток денежных средств на каждом счете, о котором представляется справка (руб., коп. (иностранной валюте));

7) дата, по состоянию на которую представляется информация.

Аналогичная информация отражается в справке об остатках электронных денежных средств на корпоративном электронном средстве платежа в соответствии с пунктом 10 Порядка.

Таким образом, и форма запроса о предоставлении справки об остатке денежных средств на счете, и форма самой справки предполагают предоставление информации по состоянию на конкретную дату, указанную в запросе. По мнению консультантов, предоставление информации на дату означает ее предоставление на начало указанной даты. Срок в три рабочих дня установлен для представления справки налоговому органу, то есть ее подготовки и отправки.

В качестве одного из способов, обеспечивающих исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых платежей, НК РФ предусматривает процедуру приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, регламентированную статьей 76 НК РФ. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк на основании пункта 4 статьи 76 НК РФ в электронной форме.

В соответствии с пунктом 5 указанной статьи банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Таким образом, обязанность сообщить в налоговый орган сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, возникает у банка не по соответствующему запросу налогового органа, а при получении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Порядок направления банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств в электронной форме в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ установлен Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в Положении № 440-П, который, в том числе, включает порядок направления в банк в электронной форме решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств (далее - решение налогового органа об операциях и переводах), а также порядок направления банком в налоговый орган в электронной форме сведений об остатках денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, сведений об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен.

В соответствии с главами 2 и 3 Положения № 440-П обмен электронными сообщениями между налоговым органом и банком осуществляется через уполномоченную организацию ФНС России, Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ Банка России), подразделения информатизации территориальных учреждений Банка России, подразделение информатизации Департамента полевых учреждений Банка России (далее при совместном упоминании - подразделения информатизации ТУ Банка России).

На основании пункта 3.8 Положения № 440-П датой и временем получения банком решения налогового органа об операциях и переводах в электронной форме, начиная с которых выполняются последующие действия по его исполнению, считаются дата и время завершения проверки банком формата сообщения, содержащего решение налогового органа об операциях и переводах, при положительных ее результатах, если данное сообщение было получено банком согласно графику обмена сообщениями, установленному в приложении  Положению № 440-П. После завершения проверки формата сообщения, содержащего документ налогового органа, Банк в соответствии с пунктом 3.9 Положения № 440-П направляет подразделению информатизации ТУ Банка России для последующей передачи ЦИТ Банка России уполномоченной организации ФНС России сообщение, содержащее подтверждение, в котором указываются:

дата и время завершения проверки формата сообщения, содержащего документ налогового органа;

при отрицательных результатах проверки формата сообщения - причина отрицательного результата проверки;

реквизиты сообщения, содержащего документ налогового органа, позволяющие его идентифицировать.

После исполнения решения налогового органа об операциях и переводах банк направляет сообщение, содержащее сведения об остатках денежных средств, подразделению информатизации ТУ Банка России для последующей передачи ЦИТ Банка России уполномоченной организации ФНС России. На это указано в пункте 3.10 Положения № 440-П. В сообщении, содержащем сведения об остатках денежных средств, банком указываются:

реквизиты сообщения, содержащего решение налогового органа об операциях и переводах, позволяющие его идентифицировать;

реквизиты сообщения, содержащего подтверждение, направленного банком в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, позволяющие его идентифицировать;

дата формирования сведений об остатках денежных средств;

дата направления сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, соответствующая дате текущего рабочего дня.

Таким образом, с учетом того, что, обязанность сообщить остатки денежных средств по счету, операции по которому приостановлены, возникает у банка с момента получения решения налогового органа о приостановлении операций по счету, по мнению консультантов, информацию об остатке денежных средств следует предоставлять на момент получения указанного решения.

Мнение консультантов подтверждается позицией Министерства финансов РФ, изложенной в Письме от 12.07.2007г. № 03-02-07/1-325: «… полагаем, что банк обязан сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке на момент получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке».

Документы и литература:

1.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ;

2.      Закон № 161-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

3.      Закон № 103-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2009г. № 103-фЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

4.      Положение № 440-П – Положение Центрального Банка Российской Федерации от 06.11.2014г. № 440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов. А также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах»;

5.                       Приказ № ММВ-7-2/519@ - Приказ Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы от 25.07.2012г. № ММВ-7-2/519@ «Об утверждении порядка представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банковских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носителе, а также соответствующих форм справок и выписки»;

6.                       Приказ № ММВ-7-2/518@ - Приказ Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы от 25.07.2012г. № ММВ-7-2/518@ «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki