Департамент банковского аудита по вопросу о моменте отражения в бухгалтерском учете операции приобретения ценных бумаг в целях исполнения обязательств по второй части сделки репо

Мнение консультантов.

Отражение сделки по покупке ценных бумаг, указанной в тексте вопроса, не в дату приобретения, а в дату исполнения обязательств по возврату ценных бумаг по второй части операции РЕПО неправомерно.

Обоснование мнения консультантов

Согласно пункту 1 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо).

На основании пункта 6 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ обязанность по передаче ценных бумаг считается исполненной в момент вручения документарных ценных бумаг, а в случае передачи бездокументарных ценных бумаг или документарных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - с момента их зачисления на лицевой счет приобретателя в реестре владельцев ценных бумаг или на счет депо приобретателя.

Как следует из положений статьи 2 Закона № 39-ФЗ, облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Порядок эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации в виде облигаций федеральных займов (далее по тексту – ОФЗ) утвержден Постановлением № 458, согласно пункту 8 Приложения к которому ОФЗ выпускаются в документарной форме[1] с обязательным централизованным хранением.

Порядок бухгалтерского учета вложений кредитной организации в ценные бумаги, в том числе операций займа ценных бумаг, установлен Приложением 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10).

Согласно пункту 8.2.4 Приложения 10 приобретение ценных бумаг для исполнения обязательств по их возврату по операциям с ценными бумагами на возвратной основе отражается в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в главе 3 Приложения 10.

Так, датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг на основании пункта 3.1 Приложения 10 является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Закона № 39-ФЗ.

В силу норм статьи 29 Закона № 39-ФЗ момент перехода прав/реализации прав, закрепленных документарными ценными бумагами, в случае хранения сертификатов документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии, является осуществление приходной записи по счету депо приобретателя.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях основан на принципах и качественных характеристиках, изложенных в пункте 1.12 части I Положения № 385-П. Одним из таких принципов в соответствии с подпунктом 1.12.5 пункта 1.12 части I Положения № 385-П является своевременность отражения операций, а именно: отражение операций в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Как следует из текста вопроса, в рамках операции РЕПО с ОФЗ Банк реализовал заимствованные ценные бумаги и для исполнения второй части операции РЕПО приобрел ОФЗ того же выпуска.

С учетом вышеперечисленных норм, датой приобретения Банком ОФЗ для исполнения обязательств по второй части операции РЕПО, указанной в тексте вопроса, будет являться дата их зачисления на лицовой счет Банка в депозитарии. Моментом исполнения Банком обязательств по возврату ОФЗ по второй части операции РЕПО будет являться дата их зачисления на счет депо покупателя по второй части операции РЕПО (дата списания с лицевого света Банка в депозитарии).

Таким образом, в случае, если эти даты не совпадают, Банк не вправе отразить обе сделки в бухгалтерсокм  учете датой исполнения второй части сделки РЕПО.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
2. Постановление № 458 – Постановление Правительства Российской Федерации от 15.05.1995г. № 458 «О генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций Федеральных займов»;

Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki