Департамент банковского аудита об особенностях удержания НДФЛ с суммы дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг

Мнение консультантов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. При этом, как установлено пунктом 4 статьи 212 НК РФ, налоговая база по налогу на доходы физических лиц (даже по тексту – НДФЛ, налог) определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2[1] настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

То есть, при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг на основании брокерского договора с Банком последний признается налоговым агентом по НДФЛ с суммы этой материальной выгоды.

Как справедливо указано в тексте вопроса, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На наш взгляд, указанное правило не соотносится с природой дохода в виде материальной выгоды, который, очевидно, не может быть выплачен налоговым агентом. Именно поэтому, как нам видится, в указанной норме законодатель предусмотрел дополнительный механизм: удержание начисленной суммы налога налоговым агентом осуществляется за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, как предписано пунктом 5 статьи 226 НК РФ, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Как было упомянуто выше, на основании пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога налоговым агентом осуществляется за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Гражданское законодательство в статье 140 ГК РФ относит к денежным средствам (деньгам) и российский рубль, и иностранную валюту.

То есть, исходя из нормы пункта 4 статьи 226 НК РФ, сумма налога, исчисленная с суммы дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, может быть удержана налоговым агентом при выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам денежных средств, в том числе иностранной валюты, учитываемой на специальном брокерском счете. При этом отсутствуют законодательные ограничения на удержание налоговыми агентами начисленного НДФЛ при выплате налогоплательщикам иностранной валюты.

Согласно пункту 5 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Налоговым законодательством предусмотрен единственный случай, когда для исполнения обязанности по уплате налога в валюте Российской Федерации используется иностранная валюта, принадлежащая налогоплательщику: при осуществлении налоговым органом процедуры взыскания задолженности по налогам и сборам. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты.

Таким образом, по нашему мнению, вышеприведенные нормы налогового законодательства позволяют сделать вывод о том, что Банк обязан удержать НДФЛ с суммы дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, при осуществлении выплаты клиенту – физическому лицу либо по его поручению третьим лицам денежных средств, в том числе иностранной валюты с последующей конвертацией, в течение налогового периода.

При отсутствии указанных выплат до конца налогового периода Банк, как было указано выше, обязан на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki