Департамент банковского аудита об определении даты удержания доверительным управляющим налога на доходы физических лиц при получении дивидендов и купонного дохода по ценным бумагам клиента

Мнение консультантов.

НК РФ в пункте 2 статьи 226.1 определены категории лиц, признаваемых налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях статей 226.1, 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ.

Таковым, в частности, в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ является доверительный управляющий в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения ценных бумаг, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, как это указано в пункте 7 статьи 226.1 НК РФ, производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном Главой 23 НК РФ.

При этом пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ установлено, что под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие «счет» означает расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета.

Приведенная в тексте вопроса норма пункта 9 статьи 226.1 НК РФ регламентирует порядок уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ и не содержит правил, устанавливающих порядок удержания НДФЛ с дохода, полученного доверителем.

В отношении возможности удержания НДФЛ при зачислении Банком поступившего дохода по ценным бумагам на счет доверительного управления 80801 «Текущий счет» сообщаем, что, по нашему мнению, поскольку назначением счета 80801 в соответствии с пунктом 8.7 Части II Положения № 385-П является учет денежных расчетов по доверительному управлению в рублях и иностранной валюте, и по дебету счета проводятся поступающие в доверительное управление, полученные в процессе управления средства, а также сдаваемые кредитной организацией наличные денежные средства для зачисления на текущие счета, зачисление доходов, полученных от владения ценными бумагами, на счет 80801 не может рассматриваться в качестве события, порождающего обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм полученных по ценным бумагам доходов.

Таким образом, доверительный управляющий обязан удержать НДФЛ с сумм доходов, полученных от владения ценными бумагами, при осуществлении выплаты доходов физическому лицу путем выдачи наличных денежных средств либо путем перечисления денежных средств на банковский счет.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 28.04.2014г. № 03-04-06/19936:

«В отношении исчисления и уплаты налога в ситуации, при которой различные виды доходов, в том числе купонный доход и дивиденды по акциям, выплачиваются учредителям ОФБУ только при их выходе из ОФБУ, отмечаем, что в соответствии с абз. 5 п. 7 ст. 226.1 Кодекса исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица. При этом согласно абз. 2 п. 10 ст. 226.1 Кодекса под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Таким образом, налоговая база определяется доверительным управляющим ОФБУ при выплате дохода учредителю ОФБУ, осуществляемой в рассматриваемом случае при его выходе из ОФБУ».

Документы и литература.

1. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki