Департамент банковского аудита об обязанности предоставлять налоговому органу выписки по счетам клиентов Банка
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В Банк поступают запросы налоговых органов из регионов РФ о предоставлении выписок по счетам клиентов Банка, не состоящих на учете в указанных налоговых органах. В запросах содержится ссылка на то, что указанному клиенту направлено поручение об истребовании документов в порядке ст. 93.1 НК РФ, в связи с чем, по мнению налоговых органов, Банк обязан предоставить выписку по счету клиента.
Данные запросы начали поступать в Банк в связи с тем, что с 1 июля 2014 г. п. 2 статья 86 НК РФ, налагающий на банк обязанность представлять налоговым органам выписки по счетам клиентов, изложен в новой редакции, согласно которой выписки по операциям на счетах налогоплательщика - организации могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации или об отмене приостановления операций по счетам организации.
Данная редакция п. 2 ст. 86 НК РФ не позволяет Банку однозначно ответить на вопрос, обязан ли Банк предоставлять выписки по счетам клиента-организации в случае поступления в Банк запроса налогового органа в порядке ст. 86 НК РФ, содержащего ссылку на то, что в отношении этого клиента в рамках мероприятий налогового налоговым органом истребованы документы (информация) в порядке ст. 93.1 НК РФ, либо норма п.2 ст. 86 НК РФ является отсылочной и говорит о том, что помимо случаев, предусмотренных в ст. 86 НК РФ, налоговые органы, в которых ни банк, ни налогоплательщик не состоят на учете, могут запросить банковскую выписку в порядке ст. 93.1 НК РФ.
Обязан ли в данном случае Банк предоставлять выписки по счетам либо налоговый орган должен дать поручение на истребование выписки налоговой инспекции № 50 по г. Москве в порядке ст. 93.1, которая, в свою очередь, направит в Банк требование о предоставлении документов (информации)?
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, пункт 2 статьи 86 НК РФ с 01.01.2014г. действует в измененной редакции (подпункт «б» пункта 7 статьи 10, пункт 4 статьи 24 Закона № 134-ФЗ).
В частности, изменения внесены в текст абзаца второго пункта 2 статьи 86 НК РФ, кроме того пункт 2 статьи 86 НК РФ дополнен абзацем третьим:
|
Пункт 2 статьи 86 НК РФ | |
|
Редакция абзаца второго до изменения |
Редакция абзаца второго до изменения и абзац третий |
|
«Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств».
|
«Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса».
|
Иными словами, кроме случаев проведения мероприятий налогового контроля (в ранее действующей редакцией) или проведения налоговых проверок (в действующей в настоящее время редакции), что, на наш взгляд, по сути, равнозначно, законодатель закрепил право налоговых органов запрашивать «Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств» и в случае истребования у организаций, индивидуальных предпринимателей документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.
Таким образом, по мнению консультантов, в пункте 2 статьи 86 НК РФ, действительно, содержится отсылка к положениям статьи 93.1 НК РФ, в соответствии с пунктами 1[1] и 2[2] которой налоговые органы наделены правом истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
При этом, порядок направления и исполнения поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), закреплен в соответствующих пунктах статьи 93.1 НК РФ:
«Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку» (пункт 3);
«В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса» (пункт 4).
Из буквального прочтения, на наш взгляд, однозначно следует, что в Банк должно поступить требование о представлении документов (информации) (с приложением копии поручения, данного налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля) из налогового органа по месту учета Банка.
В тексте вопроса указано, что «В запросах содержится ссылка на то, что указанному клиенту направлено поручение об истребовании документов в порядке ст. 93.1 НК РФ». Консультанты считают, что указанная формулировка некорректна, поскольку поручение об истребовании документов может быть направлено только налоговым органом и только в адрес соответствующего налогового органа, а клиенту, во исполнение поручения, направляется требование о представлении документов (информации).
Следовательно, в рассматриваемом случае поручение об истребовании документов должно быть получено налоговой инспекцией № 50 по г. Москве, в которой, как мы понимаем, Банк стоит на учете в качестве налогоплательщика, и налоговая инспекция № 50 по г. Москве обязана направить в Банк требование о предоставлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации), полученного налоговой инспекцией № 50 по г.Москве.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Закон № 134-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 28.06.2013г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».
[1] «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля» (пункт 1).
[2] «В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке» (пункт 2).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел