Департамент банковского аудита об обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с денежных средств, зачисляемых Банком на карточные счета клиентов, участвующих в программах лояльности Банка, за оплату товаров (работ, услуг) с использованием

Мнение консультантов.

С целью формирования ответа на вопрос Банка нами было проанализировано содержание поименованных в тексте вопроса Писем Минфина РФ[1] на предмет выявления соответствия или противоречия Письма от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407 Письму Минфина РФ от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78 и выбора одного из них для руководства.

И в том и в другом письмах рассмотрена проблема образования дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) при использовании инструмента, называемого в деловом обороте «кэшбэк» (от английского cashback - возврат наличных денег).

Схема кэшбэка, как правило, состоит в том, что клиент оплачивает продавцу полную стоимость товара (услуги), используя платежную карту, а продавец товара (услуги):

возвращает часть стоимости покупки товара (услуги) и уполномочивает другое юридическое лицо (аффилиата) осуществить такой возврат клиенту части стоимости покупки денежными средствами

или

начисляет клиенту бонусные баллы, которые впоследствии могут быть использованы клиентом при покупке товара или оказании услуги.

При этом, источником кэшбэка могут являться как денежные средства, предоставляемые продавцом товара (услуги) в виде скидки с цены товара (услуги) и перечисляемые им аффилиату за каждого покупателя, совершившего покупку у продавца, для передачи (возврата) аффилиатом покупателю, так и собственные средства банка-эмитента платежных карт или банка-эквайрера, используемые им для повышения лояльности клиентов банка.

Таким образом, продавец товара (услуги) предоставлением скидки с цены стимулирует покупателей приобретать товары (услуги) и формирует свою программу лояльности, побуждая покупателя продолжать совершать у него покупки, а банк-эмитент платежных карт или банк-эквайрер действует в рамках своей программы лояльности, преследуя цель роста числа клиентов, пользующихся платежными картами, перечисляя на карты денежные средства, принадлежащие банку.

Пункт 1 статьи 210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК).

Условием получения возврата продавцом части стоимости покупки является предыдущая оплата физическим лицом товара у продавца.

Возврат продавцом товара (услуги) части средств, затраченных физическим лицом на оплату товаров, по сути, является уменьшением их стоимости, то есть получение физическим лицом части стоимости покупки можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам продавцом при покупке у последнего.

Следовательно, на наш взгляд, получение скидки в форме возврата продавцом части стоимости покупки при совершении физическим лицом ранее покупки не может являться доходом физического лица, так как оно осуществляет расходы по приобретению товара у продавца для получения данной скидки.

По мнению консультантов, именно такому выводу корреспондируют разъяснения Минфина РФ[2], предоставленные в его Письме от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78, выдержки из которого приведены Банком в тексте вопроса.

Так, в этом Письме специалисты Минфина РФ указали, что:

«возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ.

При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг)».

Учитывая изложенное, консультанты приходят к выводу, что в случае правомерности квалификации возвращаемых физическому лицу средств в качестве скидки с цены товара (услуги) Банк вправе руководствоваться Письмом от 19.04.2012г. № 03-04-08/0-78, тем более, что оно, согласно информации, имеющейся и в настоящее время на официальном сайте ФНС России[3] в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения», было направлено Письмом ФНС России от 18.06.2012г. № ЕД-4-3/9958@ для его доведении до нижестоящих налоговых органов.

А в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны «руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

В Письме ФНС России от 18.06.2012г. № ЕД-4-3/9958@, в частности, указано:

«ФНС России обращает внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещенных в указанном разделе сайта ФНС России, …

…

В случае отмены ФНС России соответствующего разъяснения, в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, руководствовавшихся данным разъяснением в период его действия при исполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в силу положений пункта 8 статьи 77[4], подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса не начисляются пени на сумму образовавшейся недоимки и не применяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии разъяснения, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, а также к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания разъяснения).

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо до сведения нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение».

Информация об отмене ФНС России разъяснения, данного в Письме Минфина РФ № 03-04-08/0-78, отсутствует, в связи с чем это Письмо носит характер обязательного для применения нижестоящими налоговыми органами.

К Письму Минфина РФ № 03-04-08/0-78 апеллирует и ФНС России в своем Письме от 12.07.2013г. № ЕД-3-3/2473@.

Как отмечено в тексте вопроса, специалисты Минфина РФ в своем Письме от 13.01.2015г. № 03-04-06/69407[5] изложили, по мнению Банка, иную (по сравнению с приведенной в Письме № 03-04-08/0-78) точку зрения, заключающуюся в том, что «…денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Однако, на наш взгляд, говорить об иной, чем в Письме № 03-04-08/0-78, точке зрения не совсем корректно, поскольку Письме № 03-04-06/69407 специалистами даны разъяснения в отношении иной ситуации, когда программой лояльности банка предусмотрены поощрительные выплаты в пользу клиентов, использующих платежных карты для оплаты приобретаемых товаров (услуг), с зачислением выплачиваемых денежных средств на карточный счет клиента, за счет собственных средств Банка.

Об этом, по нашему мнению, свидетельствуют следующие выдержки из Письма Минфина РФ № 03-04-06/69407:

«Из письма следует, что в целях стимулирования физических лиц - держателей карт Банка к активному использованию карт для оплаты товаров (работ, услуг) Банк предлагает клиентам участвовать в программах, предусматривающих поощрительные выплаты в пользу таких клиентов за счет собственных средств Банка (далее - программы лояльности).

Поощрительная выплата, рассчитываемая в процентах от суммы оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных у третьих лиц с использованием карты Банка, либо в фиксированной сумме, зачисляется на карточные счета клиентов».

«В рамках программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вышеуказанного вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам - участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка.

Такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со статьей 41 Кодекса как доход в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Таким образом, в ситуации, когда Банк осуществляет указанную выше поощрительную выплату за счет его собственных средств, в том числе за счет части полученного Банком комиссионного вознаграждения, по нашему мнению, у него возникает обязанность в исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ с денежных средств, зачисляемых Банком на карточные счета клиентов, участвующих в программах лояльности Банка, за оплату товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki