Департамент банковского аудита об использовании ордера по передаче ценностей и мемориального ордера

Мнение консультантов.

Выбор документа, подлежащего применению при списании / зачислении ценностей на счет 912 «Разные ценности и документы», зависит от вида ценности:

- по операциям с сомнительными, имеющими признаки неплатежеспособности денежными знаками, драгоценными металлами применяется ордер по передаче ценностей 0402102;

- по операциям с бланками строгой отчетности, документами и другими ценностями – мемориальный ордер.

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо указано Банком в тексте вопроса, характеристика внебалансового счета 912 «Разные ценности и документы»[1] (пункт 9.19 Части II Положения № 385-П) и правила организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитной организации (пункты 1.8.10, 1.9.3 – 1.9.4, 4.4 Части III Положения № 385-П) в качестве основания для выдачи бланков строгой отчетности, разных ценностей и документов, отраженных по счету 912, предусматривают применение мемориального ордера 0401108.

При этом в пункте 9.19 говорится о применении мемориального ордера при выдаче чековых книжек, бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, других бланков, используемых для оформления операций с денежными средствами и ценностями и имеющих типографские номера, в пункте 1.8.10 – о документообороте при выдаче (продаже) денежных чековых книжек клиентам.

Пункты 1.9.3 – 1.9.4 носят более общий характер:

«1.9.3. В кассовых ордерах и мемориальных ордерах на оприходование и списание ценностей и документов, хранящихся в кладовой, итоговые суммы повторяются прописью.

1.9.4. Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием № 2161-У[2]».

Пункт 4.4 устанавливает порядок формирования сшива (папки) документов и не раскрывает специфики применения мемориального ордера.

Кроме того, Банк верно отметил, что с 01.11.2014г. вступили в силу Указания № 3352-У[3] и № 3353-У[4].

Указание № 3352-У устанавливает формы документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с:

- банкнотами и монетой Банка России (далее по тексту - наличные деньги);

- банкнотами и монетой иностранных государств;

- операций со слитками драгоценных металлов (далее по тексту - драгоценные металлы).

Указанием № 3352-У установлена форма таких документов как приходно-расходный кассовый ордер 0402007 (Приложения 13 – 15), приходный кассовый ордер 0402008 (Приложения 4 – 6), расходный кассовый ордер 0402009 (Приложения 10 – 12), валютный кассовый ордер 0401106 (Приложения 16 – 18), ордер по передаче ценностей 0402102 (Приложения 19 – 21).

Исходя из описания реквизитов (полей), приходный, расходный и приходно-расходный кассовые ордера составляются при проведении соответствующих операций именно с наличными деньгами, наличной иностранной валютой или драгоценными металлами. Указанные документы и ордер по передаче ценностей содержат в качестве реквизитов номера счетов, по дебету и кредиту которых отражается операция, поэтому дополнительное оформление мемориального ордера в соответствии с пунктом 1.9.4 Части III Положения № 385-П и пунктом 1 Указания № 2161-У не требуется.

Согласно Приложению 21, содержащему описание реквизитов (полей) ордера по передаче ценностей 0402102:

В примечании к Приложению 21 сказано, что «при оформлении в кредитной организации ордера по передаче ценностей 0402102 на основании акта вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег, предусмотренного в ведомости к сумке 0402300 и накладной к сумке 0402300, акта 0402145 и акта пересчета реквизиты сомнительного денежного знака Банка России, неплатежеспособного денежного знака Банка России, имеющего признаки подделки денежного знака Банка России могут указываться в реквизите (поле) "Наименование ценностей" (11) или в свободном поле (19) ордера по передаче ценностей 0402102».

По нашему мнению, из приведенных норм Указания № 3352-У можно сделать вывод, что под «ценностями» в настоящем Указании понимаются сомнительные денежные знаки, монеты и банкноты иностранных государств, драгоценные металлы.

Из изложенного следует, что документы, предусмотренные Указанием № 3352-У, подлежат применению при совершении операций с наличными деньгами, иностранной валютой и драгоценными металлами, но не с чековыми книжками, бланками строгой отчетности, билетами лотерей и другими ценностями и документами, которые также учитываются на счете 912.

Указанием № 3353-У внесены изменения в Положение № 318-П, которое определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с сомнительными денежными знаками Банка России, неплатежеспособными денежными знаками Банка России, денежными знаками Банка России, имеющими признаки подделки, а также устанавливает правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Анализ норм Положения № 318-П в новой редакции подтверждает выводы, сделанные консультантами выше по результатам рассмотрения Указания № 3352-У. В частности, ордер по передаче ценностей упоминается в новой редакции Положения № 318-П в следующем контексте:

- при перечислении операций, совершаемых кассовым работником и заведующим кассой при завершении рабочего дня, в отношении принятых сомнительных (имеющих признаки подделки) денежных знаков (пункт 6.1, 17.1);

- в Главе 16, устанавливающей порядок работы с сомнительными, неплатежеспособными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России (пункты 16.1 - 16.2, 16.4. 16.7);

- в Главе 18, устанавливающей порядок формирования и хранения кассовых документов (пункты 18.2, 18.4 и 18.5).

В тексте вопроса Банк ссылается на пункты 1.86 и 1.89 Указания № 3353-У, которые вводят новые редакции пунктов 18.1 – 18.2 и 18.5 Положения № 318-П, устанавливающих порядок формирования дела (сшива) кассовых документов (порядок подбора оформленных на бумажных носителях документов в сшив, обязанность поместить в сшив информацию об итоговых суммах по дебету и кредиту документов сшива), но не определяющих сферу применения поименованных в этих пунктах документов.

На основании изложенного консультанты делают вывод, что выбор документа, подлежащего применению при списании / зачислении ценностей на счет 912, зависит от вида такой ценности:

- по операциям с сомнительными, имеющими признаки неплатежеспособности денежными знаками, драгоценными металлами применяется ордер по передаче ценностей 0402102;

- по операциям с бланками строгой отчетности, документами и другими ценностями – мемориальный ордер.

Документы и литература.

1. Положение № 318-П – Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;

4. Указание № 3352–У - Указание Банка России от 30.07.2014г. № 3352-У «О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki