Департамент банковского аудита о возможности признания отложенного налогового актива в отношении суммы убытка, полученного по итогам отчетного периода
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В соответствии с п.1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом пунктом 1 ст. 283 НК РФ установлено требование по определению налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода с учетом особенностей, предусмотренных, в том числе, статьей 274 НК РФ, в соответствии с п.7 которой прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков предыдущих налоговых периодов (с учетом ограничений, предусмотренных п.2 ст.283 НК РФ) и на убытки отчетных периодов, предшествующих текущему.
В соответствии с п.14 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н), если налоговый убыток используется для возмещения текущего налога предыдущего периода, предприятие признает соответствующую выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что предприятие получит эту выгоду, и эта выгода может быть надежно оценена.
Вопрос.
Учитывая изложенное, просим разъяснить может ли кредитная организация признать отложенный налоговый актив в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных убытков прошлых лет (Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» Декларации по налогу на прибыль за 2014 год – остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 37.359.103 руб.), а также в отношении убытка за текущий год (Лист 02 «Расчет налога» Декларации по налогу на прибыль за январь-март 2015 года – налоговая база минус 110.513.622 руб.)?
Мнение консультантов.
Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее по тексту – ОНО и ОНА соответственно) установлен Положением № 409-П.
В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 409-П ОНА признается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении:
§ вычитаемых временных разниц;
§ перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.
Для определения величины ОНО и ОНА кредитные организации в силу пункта 4.2 Положения № 409-П на конец каждого отчетного периода формируют ведомость расчета ОНО и ОНА с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм ОНО и ОНА.
Отмечаем, что в ведомости, наряду с данными, позволяющими определить временные разницы, отражаются и сведения о перенесенных на будущее убытках, не использованных для уменьшения налогооблагаемой прибыли, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой порядок действий подтверждается информацией, приведенной в Письме № 50-Т.
Как предусмотрено пунктом 3.2 Положения № 409-П ОНА, возникающие из перенесенных на будущее убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете при наличии вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 Положения № 409-П.
При этом оценка вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, осуществляется на основании анализа выполнения следующих условий:
§ имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
§ существует ли вероятность получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки;
§ существует ли вероятность повторения в будущем причин возникновения переноса на будущее убытков;
§ прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
ОНА не подлежит признанию в той мере, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Как следует из текста вопроса, Банком в налоговых декларациях за 2014 год и 1 квартал 2015 года отражен убыток. Причем убыток, полученный за налоговый период 2014 год, перенесен Банком на основании статьи 283 НК РФ на будущие отчетные (налоговые) периоды.
Пункт 1 статьи 283 НК РФ наделяет налогоплательщиков, понесших убыток (убытки), исчисленный в соответствии с Главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, правом уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налоговым периодом по налогу на прибыль в силу пункта 1 статьи 285 НК РФ признается календарный год.
То есть, Банк вправе перенести на будущее только убыток, полученный за налоговый период 2014 года. Убыток, полученный Банком за 1 квартал 2015 года, переносу на будущее не подлежит, поскольку по итогам налогового периода 2015 года может быть скорректирован налогооблагаемой прибылью последующих отчетных периодов 2015 года. Соответственно, на наш взгляд, сумма этого убытка не подлежит включению в состав ведомости расчета ОНО и ОНА.
Вышеприведенные нормы Положения № 409-П, по нашему мнению, при соблюдении условия о наличии вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах допускают возможность отражения неиспользованного убытка, полученного во всех налоговых периодах, в отношении которых у Банка возникает право, декларированное статьей 283 НК РФ, в составе ОНА.
Таким образом, по мнению консультантов, при наличии перенесенных на будущее убытков, неиспользованных для уменьшения налога на прибыль, Банк вправе отразить в бухгалтерском учете только ОНА, возникающий в связи с переносом на будущее убытка, полученного в 2014 году.
Как нами было указано выше, указанное право может быть реализовано Банком только в случае наличия вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в необходимом объеме в будущих отчетных периодах.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Положение № 409-П – Положение Банка России от 25.11.2013г. № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»;
3. МСФО (IAS) 12 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011г. № 160н);
4. Письмо № 50-Т – Письмо Банка России от 28.03.2014г. № 50-Т «Об особенностях отражения кредитными организациями в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел