Департамент банковского аудита о возможности отражения в Учетной политике Банка, применяющего пункт 5 статьи 170 НК РФ, учета товаров по стоимости приобретения с НДС.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк планирует осуществлять операции с памятными и инвестиционными монетами из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ.
В соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 НК РФ операции с указанными монетами освобождены от налогообложения НДС. При этом, на операции по реализации футляров для монет данная льгота по НДС не распространяется.
Поскольку Банк планирует получать от клиентов возмещение стоимости футляров в размере денежных средств, затраченных на их приобретение, то при исчислении НДС с продажной цены футляров в обычном порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ) у Банка будет возникать убыток от данной операции на сумму уплаченного НДС.
В связи с этим, возник вопрос касательно возможности отражения в Учетной политике Банка, применяющего п. 5 ст. 170 НК РФ, следующего порядка учета футляров:
- приобретенные футляры для монет учитываются на балансовом счете 61008 «Материалы» по стоимости с учетом НДС;
- при их реализации согласно п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом НДС, то есть НДС исчисляется с «межценовой» разницы по расчетной ставке.
В этом случае, поскольку футляры будут реализовываться по цене приобретения, у Банка не возникнет ни доходов, ни расходов, а налоговая база по НДС («межценовая» разница) и НДС к уплате в бюджет будут равны нулю.
Или же в данном случае такой подход неправомерен, поскольку
- норма, установленная пп.5 п. 2 ст. 170 НК РФ, предусматривает возможность учета банками сумм уплаченного НДС в стоимости только тех приобретенных товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав), которые в дальнейшем реализуются до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию;
- футляры используются для осуществления операций по реализации монет и должны отражаться в учете Банка, применяющего п. 5 ст. 170 НК РФ, по стоимости приобретения без учета НДС, а, значит, Банк при исчислении налоговой базы по НДС не должен руководствоваться п. 3 ст. 154 НК РФ.
В связи с изложенным просим консультантов высказать мнение по данному вопросу.
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, пунктом 5 статьи 170 НК РФ законодатель предоставил банкам право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), то есть учесть сумму НДС единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Следовательно, НДС не учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) до момента их отнесения на расходы для целей налога на прибыль.
По мнению консультантов, такое право можно расценить как своего рода «льготу», позволяющую уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в определенный налоговый (отчетный) период.
Наряду с этим, из общего правила, установленного пунктом 5 статьи 170 НК РФ, имеется исключение, которое также отмечено в тексте вопроса. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ предъявленные банкам, применяющим предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ порядок учета налога, суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) при условии, что они в дальнейшем реализуются до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Иными словами, товары и имущественные права, полученные банком, применяющим нормы пункт 5 статьи 170 НК РФ, в отношении которых имеется намерение о реализации до начала их использования в основной деятельности, принимаются к учету по стоимости с учетом «входного» НДС.
Статьей 170 НК РФ законодатель поставил учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в зависимость от выбора положений статьи 170 НК РФ - пункта 4 или пункта 5. При этом норма подпункта 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ используется только в том случае, если банком в учетной политике для целей налогообложения закреплено применение пункта 5, то есть он «работает» в совокупности с подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ исходя из целевого назначения товаров и имущественных прав.
По мнению консультантов, указанное избирательное применение приведенных выше норм НК РФ не предполагает возможности учета НДС в стоимости отдельных видов товаров, которые изначально приобретены для осуществления банковской деятельности, то есть не подпадают под определение, приведенное в подпункте 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
На основании изложенного консультанты считают, что закрепление в Учетной политике положения об учете на балансовом счете 61008 «Материалы» предназначенных для реализации памятных и инвестиционных монет футляров по стоимости приобретения с учетом НДС неправомерно, поскольку, как правильно и отмечено Банком в тексте вопроса, они должны отражаться в учете Банка, применяющего пункт 5 статьи 170 НК РФ, по стоимости приобретения без учета НДС.
Соответственно, Банк, по нашему мнению, не вправе руководствоваться при исчислении налоговой базы по НДС при реализации футляров положением пункта 3 статьи 154 НК РФ.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел