Департамент банковского аудита о включении в состав расчетной базы резерва на возможные потери сумм предварительной оплаты услуг, учтенных на балансовых счетах 60312 и 60314
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
На балансовых счетах 60312 (60314) числятся суммы предварительной оплаты услуг, которые будут отнесены по факту исполнения соответствующих договоров на расходы Банка.
В соответствии с п. 1.2 Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П резерв на возможные потери формируется по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в п. 1.1. Однако согласно указанному пункту требования Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П не распространяются на платежи (предоплата) за услуги.
В случае, если услуга не оказана в срок, предусмотренный договором, будет ли являться соответствующий остаток на счете 60312 (60314) элементом расчетной базы резерва на возможные потери, поименованным в п. 2.4 Положения Банка России № 283-П?
Мнение консультантов.
В силу норм статьи 24 Закона № 395-1 кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, устанавливаемом Банком России.
Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва в соответствии с требованиями Положения № 283-П понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств (пункт 1.3 Положения № 283-П):
«неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;
обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;
увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете».
При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой (пункт 1.2 Положения № 283-П).
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, согласно пункту 1.2 Положения № 283-П резерв на возможные потери формируется, в частности, по балансовым активам, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения.
Оценке с целью классификации на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества подлежат требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (в части авансов, предварительной оплаты ценностей), 60314 «Расчеты с организациями - нерезидентами по хозяйственным операциям» (пункты 1.4, 2.4 Положения № 283-П).
При этом, подпунктом 2.4.2 пункта 2.4 Положения № 283-П установлено требование о формировании резерва в размере 100% в отношении просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней.
На основании пункта 1.1 Положения № 283-П на требования в виде платежей (предварительной оплаты) за услуги данный нормативный акт не распространяется. Иными словами остатки по балансовым счетам 60312 и 60314 в части платежей (предварительной оплаты) за услуги не являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери. Соответственно, с формальной точки зрения, указанные требования не должны оцениваться кредитной организации на предмет возможных потерь, в том числе в случае неисполнения поставщиком услуг договорных обязательств в срок.
Вместе с тем, на основании пункта 1.13 Положения № 283-П кредитная организации вправе расширить предусмотренный данным нормативным актом перечень элементов расчетной базы резерва и включить в него иные, не названные в пункте 1.4 Положения № 283-П, элементы, в отношении которых у кредитной организации имеются основания для вынесения суждения о возможности возникновения потерь, связанных, прежде всего, с неисполнением контрагентом договорных обязательств.
На основании изложенного приходим к выводу, что в случае, когда услуги не оказаны поставщиком в срок, установленный договором, Банк не обязан, но вправе формировать резервы на возможные потери в отношении авансированных поставщику сумм. Вместе с тем, по нашему мнению, резерв должен быть сформирован, если у Банка имеются основания для вынесения суждения о возможности возникновения потерь, связанных с неисполнением контрагентом договорных обязательств.
Правила, процедуры и методика вынесения суждения о вероятности возникновения потерь по требованиям к просрочившему оказание услуг контрагенту должны быть определены во внутренних документах Банка, определяющих политику оценки качества активов (пункт 1.8 Положения № 283-П).
Документы и литература.
1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел