Департамент банковского аудита о проведении ревизии кассы на 1 января и порядке определения остаточной стоимости имущества на первое число месяца для целей исчисления налога на имущество

Мнение консультантов.

1.

В соответствии с пунктом 5.1 Части III Положения № 385-П бухгалтерская отчетность представляется кредитными организациями в объеме, порядке и сроки, которые установлены отдельными нормативными актами Банка России. Обязательные для кредитных организаций общие правила составления и представления бухгалтерской отчетности определены Банком России в Указании № 2332-У. Так, все формы бухгалтерской годовой отчетности в соответствии с порядком их составления, регламентированным Указанием № 2332-У, предоставляются по состоянию на 1 января.

Согласно пункту 1.6 Указания № 3054-У основой для составления годовой отчетности являются:

- баланс кредитной организации на 1 января по форме Приложения 8 к Положению № 385-П;

- оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме Приложения 7 к Положению № 385-П;

- отчет о финансовых результатах по форме Приложения 4 к Положению № 385-П;

- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме Приложения 13 к Положению № 385-П.

На основании пункта 2.2 Части III Положения № 385-П оборотная ведомость по счетам кредитной организации на годовые даты составляется на 1 число нарастающими оборотами с начала года, то есть на 1 января.

Таким образом, годовая отчетность кредитной организации составляется с учетом остатков и оборотов последнего дня отчетного периода, которым является календарный год, то есть 31 декабря.

В соответствии с пунктом 19.12 Положения № 318-П ревизия ценностей в кредитной организации проводится не реже одного раза в год, при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, а также по требованию руководителя или членов рабочей группы учреждения Банка России, осуществляющих проверку деятельности кредитной организации.

Как Положение № 318-П, так и Указание № 3054-У буквально не содержат требования о проведении ревизии ценностей по состоянию на 1 января.

Так, в числе мероприятий, которые кредитные организации обязаны провести в конце отчетного года в целях составления годовой отчетности в подпункте 2.1.1 пункта 2 Указания № 3054-У значится проведение инвентаризации денежных средств и ценностей, в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату.

При этом, в целях Указания № 3054-У отчетным периодом, за который составляется годовая отчетность, является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой именуется последний календарный день отчетного периода, то есть 31 декабря. Это указано в пункте 1.1 Указания № 3054-У.

Таким образом, ревизия ценностей кассы в целях подготовки годовой отчетности должна осуществляться по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно, то есть ревизии подвергаются ценности кассы с учетом остатков сложившихся по итогам операций за 31 декабря отчетного года. При этом, по существу, остатки ценностей в кассе по состоянию на конец дня 31 декабря – это остатки по состоянию на утро 1 января года, следующего за отчетным.

2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378[1] и 378.1 настоящего Кодекса».

Ссылку на порядок ведения бухгалтерского учета содержит и абзац второй пункта 1 статьи 375 НК РФ, в котором указано, что «При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации».

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются активы, учитываемые по правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, как отмечено выше, при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, закреплен в абзаце втором пункта 4 статьи 376 НК РФ, согласно которому «Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период[2] определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу».

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на начало 1 января и, соответственно, на начало дня первого числа каждого последующего месяца налогового периода, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года. Иными словами, при исчислении среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом обложения остаточная стоимость имущества принимается в расчет исходя из остатка, сложившегося на конец последнего дня каждого месяца налогового периода и последнего дня налогового периода.

Мнение, аналогичное нашему, высказано специалистами финансового ведомства в Письме от14.07.2010г. № 03-05-05-01/26:

«при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости».

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 318-П - Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

4. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

5. Указание № 3054-У – Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki